รายได้เบ็ดเสร็จอื่นสะสม
หมายเหตุ: เอกสารอ้างอิงที่ระบุไว้ด้านล่าง FAS130 ยังคงเป็นเอกสารทางบัญชีที่ทันสมัยที่สุดในสหรัฐอเมริกาในหัวข้อนี้
ในปี 1997 คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีทางการเงินของสหรัฐอเมริกา ได้ออกแถลงการณ์มาตรฐานการบัญชีทางการเงินฉบับที่ 130 เรื่อง "การรายงานรายได้เบ็ดเสร็จ" แถลงการณ์นี้กำหนดให้ รายการ ในงบกำไรขาดทุน ทั้งหมด ต้องรายงานเป็นรายการปกติในงบกำไรขาดทุน หรือเป็นรายการพิเศษในส่วนของรายได้เบ็ดเสร็จอื่น โดยทั่วไปเรียกกันว่า FAS130 คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศได้ออกมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศฉบับที่ 1 ซึ่งใช้คำศัพท์ที่แตกต่างกันเล็กน้อย แต่มีความหมายในเชิงแนวคิดเหมือนกัน
รายได้เบ็ดเสร็จ
กำไรเบ็ดเสร็จ (IAS 1: "กำไรเบ็ดเสร็จรวม") คือผลรวมของการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นที่ไม่เกี่ยวข้องกับเจ้าของในรอบระยะเวลาการรายงาน การเปลี่ยนแปลงนี้ครอบคลุมการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดในส่วนของผู้ถือหุ้น ยกเว้นธุรกรรมจากเจ้าของและการจ่ายเงินปันผลให้แก่เจ้าของ การเปลี่ยนแปลงส่วนใหญ่เหล่านี้จะปรากฏในงบกำไรขาดทุน อย่างไรก็ตาม มีกำไรและขาดทุนบางประเภทที่ไม่แสดงในงบกำไรขาดทุน แต่จะแสดงเป็นรายการพิเศษในส่วนของผู้ถือหุ้นในงบดุล
เนื่องจากรายการรายได้เบ็ดเสร็จอื่นเหล่านี้ไม่ได้ถูกปิดบัญชีไปยังกำไรสะสมในแต่ละงวด จึงสะสมเป็นรายการส่วนของผู้ถือหุ้น และจึงมีชื่อว่า "รายได้เบ็ดเสร็จอื่นสะสม" และบางครั้งเรียกว่า "AOCI"
รายได้เบ็ดเสร็จอื่นสะสมเป็นส่วนย่อยในหมวดส่วนของผู้ถือหุ้นซึ่ง "รายได้เบ็ดเสร็จอื่น" จะถูกสะสม (รวมหรือ "รวบรวม") เข้าด้วยกัน
ยอดคงเหลือของ AOCI จะแสดงอยู่ในส่วนของส่วนของผู้ถือหุ้นในงบดุล เช่นเดียวกับยอดคงเหลือของกำไรสะสม ซึ่งเป็นการรวมกำไรในอดีตและปัจจุบัน รวมถึงเงินปันผลในอดีตและปัจจุบัน
รายได้เบ็ดเสร็จอื่น
รายได้เบ็ดเสร็จอื่น (Other comprehensive income ) คือส่วนต่างระหว่างกำไรสุทธิ ( ตามที่แสดงในงบกำไรขาดทุน) กับรายได้เบ็ดเสร็จซึ่งแสดงถึงกำไรและขาดทุนที่แน่นอนของกิจการที่ยังไม่ได้บันทึกในงบกำไรขาดทุน โดยทั่วไปมักเรียกย่อว่า"OCI"แม้ว่าคำว่า "เบ็ดเสร็จ" จะไม่มีความหมายดังที่เห็นได้จากสมการนิยาม เมื่อแปล OCI เป็นภาษาอื่นแล้วแปลกลับมาเป็นภาษาอังกฤษอีกครั้ง ก็จะหมายถึง "รายได้อื่น" เท่านั้น
ในทางปฏิบัติ ประกอบด้วยรายการต่อไปนี้:
- กำไรและขาดทุนที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจากหลักทรัพย์ที่พร้อมขาย [IAS 39/ "FAS 115" – "การบัญชีสำหรับการลงทุนบางประเภทในหลักทรัพย์หนี้" ]
- กำไรและขาดทุนจากอนุพันธ์ที่ถือครองเพื่อป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสด (เฉพาะส่วนที่มีผลบังคับใช้) [IAS 39/ "FAS 133" – "การบัญชีสำหรับตราสารอนุพันธ์และกิจกรรมการป้องกันความเสี่ยง" ]
- กำไรและขาดทุนที่เกิดจากการแปลงงบการเงินของบริษัทย่อยในต่างประเทศ (จากสกุลเงินต่างประเทศเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการนำเสนอ) [IAS 21/ "FAS 52" – "การแปลงสกุลเงินต่างประเทศ" ]
- กำไรและขาดทุนทางคณิตศาสตร์ประกันภัยของแผนบำนาญแบบกำหนดผลประโยชน์ (การปรับปรุงภาระผูกพันบำนาญขั้นต่ำ) [IAS 19/ "FAS 158" – "การบัญชีของนายจ้างสำหรับแผนบำนาญแบบกำหนดผลประโยชน์และแผนหลังเกษียณอื่นๆ" ]
- การเปลี่ยนแปลงใน ส่วนเกิน จากการประเมินมูลค่าใหม่ [IAS 16 และ IAS 38]
ในขณะที่ยอดคงเหลือของ OCI แสดงอยู่ในส่วนของส่วนของผู้ถือหุ้นในงบดุลรายการทางบัญชีประจำปีในรูปแบบกระแสเงินสด บางครั้งจะแสดงอยู่ในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จงบนี้จะขยายงบกำไรขาดทุน แบบดั้งเดิม นอกเหนือจากกำไรสุทธิ เพื่อรวม OCI เข้าไปด้วย เพื่อแสดงกำไรเบ็ดเสร็จ
ภายใต้มาตรฐานบัญชีระหว่างประเทศฉบับที่ 1 (IAS 1) ที่แก้ไขใหม่ การเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นที่ไม่เกี่ยวข้องกับเจ้าของ ( รายได้เบ็ดเสร็จ ) ทั้งหมดจะต้องแสดงไว้ในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จฉบับเดียว หรือในสองงบ (งบกำไรขาดทุนแยกต่างหาก และงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ)
การจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุน (P&L)
กระแสเงินสดที่แสดงใน OCI ในตอนแรกบางครั้งอาจถูกจัดประเภทใหม่เป็นกำไร (หรือขาดทุน) เมื่อตรงตามเงื่อนไขบางประการ สำหรับ OCI ทั้งห้าประเภทที่กล่าวถึงข้างต้น ตัวกระตุ้นสำหรับการจัดประเภทใหม่จะระบุไว้ในมาตรฐานการบัญชีที่ก่อให้เกิดกระแสเงินสด OCI นั้น
การเปลี่ยนแปลงนิยามของ OCI
ในสหรัฐอเมริกา การเปลี่ยนแปลงเพิ่มเติมเกี่ยวกับคำจำกัดความของ OCI นี้เกิดขึ้นเมื่อมาตรฐานใหม่ (รวมถึงการแก้ไขมาตรฐานการบัญชีที่ออกมาก่อนหน้านี้) ระบุรายการที่สามารถวัดได้ ควรวัดในงบการเงิน แสดงถึงตัวแปร "กระแสเงินสด" แทนที่จะเป็นตัวแปรคงค้างหรือตัวแปร ณ ขณะใดขณะหนึ่ง และไม่ใช่ตัวแปรกระแสเงินสดที่ควรนำเสนอในงบกำไรขาดทุนในฐานะส่วนประกอบของกำไร ตัวแปรกระแสเงินสดที่สามารถวัดได้และควรรับรู้จะถูกเพิ่มเข้าไปในรายการข้างต้นของรายการที่กิจการที่รายงานจะรวมไว้ใน AOCI
ในไตรมาสที่สามของปี 2551 คณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ของสหรัฐอเมริกา (SEC) ได้รับข้อเสนอหลายประการเกี่ยวกับการอนุญาตให้รับรู้การเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมของตราสารทางการเงินบางรายการใน AOCI (กำไรจากการดำเนินงานก่อนหักดอกเบี้ย ภาษี และกำไร) ข้อเสนอนี้ได้รับการตอบรับเป็นอย่างดีในเบื้องต้นจากตัวแทนของภาคธนาคาร ซึ่งรู้สึกว่าการรับรู้การเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมเหล่านี้ในกำไรในช่วง "วิกฤตสินเชื่อปี 2551" นั้นไม่เหมาะสม ผลกระทบโดยรวมของข้อเสนอนี้จะช่วยลดการขาดทุนจำนวนมากจากกำไรและกำไรสะสมของธนาคาร และช่วยให้ธนาคารรักษาระดับเงินทุนตามข้อกำหนดของหน่วยงานกำกับดูแล เงินทุนตามข้อกำหนดของหน่วยงานกำกับดูแลของธนาคารในสหรัฐอเมริกาและทั่วโลกโดยทั่วไปประกอบด้วยเงินทุนส่วนของผู้ถือหุ้นและกำไรสะสม แต่ไม่รวม AOCI แม้ว่าจะรายงานเป็นส่วนประกอบของส่วนของผู้ถือหุ้นในงบดุลก็ตาม
FASB ได้ออกการปรับปรุงมาตรฐานการบัญชีเมื่อวันที่ 5 มกราคม 2016 ซึ่งเปลี่ยนแปลงรายการที่รายงานใน OCI ก่อนหน้านี้ หลักทรัพย์ทุนสามารถจัดประเภทเป็นหลักทรัพย์พร้อมขายได้ และกำไรและขาดทุนที่ไม่ได้รับการรับรู้จากหลักทรัพย์เหล่านี้จะปรากฏใน OCI อย่างไรก็ตาม ตามการปรับปรุงนี้ จะไม่มีการจัดประเภทหลักทรัพย์ทุนเป็นหลักทรัพย์พร้อมขายอีกต่อไป หากมูลค่ายุติธรรมของหลักทรัพย์เหล่านี้สามารถกำหนดได้อย่างง่ายดาย การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของการลงทุนในหุ้นในกิจการที่ไม่ได้รวมงบการเงินจะไหลผ่านกำไรสำหรับปีงบประมาณที่เริ่มต้นหลังวันที่ 15 ธันวาคม 2017 [ 1 ]