หนังสือเวียนฉบับที่ 230หมายถึง หนังสือเวียนฉบับที่ 230 ของกระทรวงการคลังเอกสารฉบับนี้กำหนดกฎเกณฑ์ที่ควบคุมผู้ที่ปฏิบัติงานต่อหน้ากรมสรรพากร ของสหรัฐอเมริกา (IRS) ซึ่งรวมถึงทนายความผู้สอบบัญชีรับอนุญาต (CPA) และตัวแทนที่ขึ้นทะเบียน (EA)

กฎในหนังสือเวียนฉบับที่ 230 ยังห้ามการกระทำบางอย่างด้วย อาจมีการลงโทษสำหรับการไม่ปฏิบัติตาม “หนังสือเวียนฉบับที่ 230 เป็นเอกสารลูกผสมที่ประกอบด้วยกฎ ระเบียบ ข้อบังคับด้านจริยธรรม/การประพฤติ และขั้นตอนการลงโทษที่ใช้กับผู้ที่ปฏิบัติงานต่อหน้า IRS” ^{[ 1 ]}กฎในหนังสือเวียนฉบับที่ 230 ได้รับการบัญญัติเป็นประมวลกฎหมายของรัฐบาลกลาง หมวด 31หมวด A ส่วนที่ 10 (31 CFR ส่วนที่ 10) ^{[ 2 ] [ 3 ]}

หนังสือเวียนฉบับที่ 230 ได้รับการตีพิมพ์ครั้งแรกในปี พ.ศ. 2464 บทบัญญัติบางส่วนเป็นที่รู้จักกันดีมากขึ้นอันเป็นผลมาจากการแก้ไขเพิ่มเติมในปี พ.ศ. 2548 ^{[ 4 ]}

อำนาจตามกฎหมายสำหรับ Circular 230 คือ 31 USC § 330 กฎหมายดังกล่าวอนุญาตให้ IRS “ควบคุมการปฏิบัติของตัวแทนของบุคคลต่อหน้ากระทรวงการคลัง” 31 USC § 330(a)(1) ภาษาที่ปัจจุบันถูกบัญญัติเป็นมาตรา 330 นั้น เดิมทีถูกตราขึ้นในปี 1884 เป็นส่วนหนึ่งของการจัดสรรงบประมาณของกระทรวงสงครามสำหรับ “ม้าและทรัพย์สินอื่น ๆ ที่สูญหายในการรับราชการทหาร” ^{[ 5 ]}

ดูตัวอย่างเช่น รายงานด้านทรัพยากรบุคคลฉบับที่ 82-2518 หน้า 13 (1953); รายงานด้านทรัพยากรบุคคลฉบับที่ 89-1141 หน้า 3 (1965) (“ในการกำหนดข้อกำหนดการรับเข้าศึกษาสำหรับผู้ประกอบวิชาชีพในอนาคต กรมสรรพากรดำเนินการภายใต้อำนาจของพระราชบัญญัติเมื่อวันที่ 7 กรกฎาคม 1884”)

กฎการปฏิบัติของกระทรวงการคลัง “ได้รับการออกแบบมาเพื่อปกป้องกระทรวงและสาธารณชนจากบุคคลที่ไม่เหมาะสมที่จะปฏิบัติงานต่อหน้ากรมสรรพากร” ^{[ 6 ]}

จนถึงปี 2011 ใครก็ตามในสหรัฐอเมริกาสามารถประกอบธุรกิจจัดทำแบบแสดงรายการภาษีของรัฐบาลกลางได้อย่างถูกกฎหมาย กฎดังกล่าวมีการเปลี่ยนแปลงโดยมีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2011 และในช่วงเวลาหนึ่งได้กำหนดข้อกำหนดบางประการสำหรับบุคคลที่ประกอบธุรกิจจัดทำแบบแสดงรายการภาษีของรัฐบาลกลางสหรัฐฯ^{[ 7 ]}อย่างไรก็ตาม กฎใหม่เหล่านี้ถูกศาลแขวงสหรัฐฯ ประจำเขตโคลัมเบียตัดสินให้เป็นโมฆะใน คดี Lovingซึ่งเป็นคำตัดสินที่ได้รับการยืนยันโดยศาลอุทธรณ์สหรัฐฯ ประจำเขตโคลัมเบีย^{[ 8 ]}

โดยทั่วไป มีเพียงทนายความ ผู้สอบบัญชีรับอนุญาต ตัวแทนที่ขึ้นทะเบียน หรือนักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ขึ้นทะเบียน หรือตัวแทนแผนการเกษียณอายุที่ขึ้นทะเบียนเท่านั้นที่สามารถเป็นตัวแทนลูกค้าในการดำเนินคดีต่อหน้ากรมสรรพากรได้^{[ 9 ]}การเป็นตัวแทนลูกค้ารวมถึงการสื่อสารทั้งหมดกับกรมสรรพากรเกี่ยวกับเรื่องของลูกค้าโดยที่ลูกค้าไม่ได้อยู่ด้วย ข้อยกเว้นอนุญาตให้ผู้จัดทำแบบแสดงรายการภาษีที่ไม่ได้ขึ้นทะเบียนเป็นตัวแทนผู้เสียภาษีในระหว่างการตรวจสอบเฉพาะแบบแสดงรายการภาษีที่พวกเขาจัดทำเองเท่านั้น กฎอนุญาตให้สมาชิกในครอบครัวเป็นตัวแทนซึ่งกันและกัน พนักงานเป็นตัวแทนนายจ้าง เจ้าหน้าที่เป็นตัวแทนบริษัท และการเป็นตัวแทนประเภทอื่น ๆ บางประเภท^{[ 10 ]}

บุคคลที่จัดทำแบบยื่นภาษีหรือให้คำแนะนำด้านภาษีต้อง:

• เปิดเผยข้อมูลการยื่นภาษีที่ไม่ไร้สาระทั้งหมดซึ่งจำเป็นต้องเปิดเผยเพื่อหลีกเลี่ยงบทลงโทษ^{[ 11 ]}
• ส่งคืนเอกสารให้ลูกค้า
• ลงนามในเอกสารยื่นภาษีทั้งหมดที่พวกเขาจัดทำ
• มอบสำเนาแบบแสดงรายการภาษีให้แก่ลูกค้า
• แจ้งให้ลูกค้าทราบโดยทันทีหากพบข้อผิดพลาดหรือการละเว้นใดๆ ของผู้จัดทำเอกสารหรือลูกค้าในเรื่องภาษีใดๆ ที่ผู้จัดทำเอกสารได้รับมอบหมายให้ดำเนินการ
• ส่งเอกสารและหลักฐานต่างๆ ที่กรมสรรพากร (IRS) ร้องขอให้ทันเวลา
• ดำเนินการอย่างรอบคอบและใช้แนวปฏิบัติที่ดีที่สุดของวิชาชีพ^{[ 12 ]}

นอกเหนือจากข้างต้นแล้ว ผู้ที่ให้คำแนะนำด้านภาษีจะต้องปฏิบัติตามกฎขั้นตอนบางประการในการให้คำแนะนำ^{[ 13 ]}คำแนะนำด้านภาษีที่เป็นลายลักษณ์อักษรจะต้องไม่ขึ้นอยู่กับสมมติฐานข้อเท็จจริงหรือกฎหมายที่ไม่สมเหตุสมผล หรือพึ่งพาคำกล่าวอ้างของลูกค้าหรือผู้อื่นอย่างไม่สมเหตุสมผล จะต้องพิจารณาข้อเท็จจริงและกฎหมายที่เกี่ยวข้องทั้งหมด

หนังสือเวียนฉบับที่ 230 มีกฎเกณฑ์การปฏิบัติในการจัดทำแบบแสดงรายการภาษี^{[ 14 ]}บุคคลที่จัดทำแบบแสดงรายการภาษีต้องไม่:

• อย่าแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับแบบแสดงรายการภาษี เว้นแต่จะมีโอกาสที่สมเหตุสมผลที่จะได้รับการสนับสนุนจากความคิดเห็นนั้น การแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับแบบแสดงรายการภาษีที่ไม่สมเหตุสมผลเป็นสิ่งต้องห้าม
• ยืดเวลาการดำเนินการเรื่องใดๆ ต่อหน้ากรมสรรพากรโดยไม่มีเหตุผลอันสมควร
• เรียกเก็บค่าธรรมเนียมการว่าความจากลูกค้าในราคาที่ไม่เป็นธรรม
• ให้คำปรึกษาแก่ลูกค้าที่มีผลประโยชน์ขัดแย้งกัน
• ชักชวนให้ใช้บริการโดยใช้ข้อความเท็จ
• รับแลกเช็คที่ออกโดยกระทรวงการคลังสหรัฐฯ ให้แก่ลูกค้าที่ได้รับบริการจัดทำแบบแสดงรายการภาษี

มาตรา 10.27 ของ Circular 230 ได้รวมข้อจำกัดเกี่ยวกับ ข้อตกลง ค่าธรรมเนียมตามผลสำเร็จระหว่างผู้เสียภาษีและตัวแทนของพวกเขาไว้ด้วย อย่างไรก็ตาม ในเดือนกรกฎาคม พ.ศ. 2557 ข้อจำกัดเหล่านั้นถูกศาลแขวงสหรัฐฯ ประจำเขตโคลัมเบียเพิกถอน “ในส่วนที่เกี่ยวกับการเตรียมและการยื่นคำขอคืนภาษีทั่วไป โดยที่ 'การเตรียมและการยื่น' เกิดขึ้นก่อนการเริ่มต้นการตรวจสอบหรือการตัดสินคำขอคืนภาษีโดย IRS และการเป็นตัวแทนทางกฎหมายอย่างเป็นทางการของผู้ปฏิบัติงาน” ศาลมีคำสั่งห้ามรัฐบาลบังคับใช้ข้อจำกัดที่เกี่ยวข้องใน Circular 230 อย่างถาวร^{[ 15 ]}

มาตรา 10.51 ระบุถึงการประพฤติมิชอบประเภทอื่นๆ รวมถึง:

• การให้ข้อมูลเท็จหรือข้อมูลที่ทำให้เข้าใจผิด หรือการมีส่วนร่วมในทางใดทางหนึ่งในการให้ข้อมูลเท็จหรือข้อมูลที่ทำให้เข้าใจผิดแก่กระทรวงการคลัง หรือเจ้าหน้าที่หรือพนักงานของกระทรวงฯ หรือแก่ศาลใดๆ ที่มีอำนาจพิจารณาเรื่องภาษีของรัฐบาลกลาง ในเรื่องใดๆ ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาหรือมีแนวโน้มที่จะอยู่ระหว่างการพิจารณา โดยรู้ว่าข้อมูลนั้นเป็นเท็จหรือทำให้เข้าใจผิด ข้อเท็จจริงหรือเรื่องอื่นๆ ที่ปรากฏในคำให้การ แบบแสดงรายการภาษีของรัฐบาลกลาง งบการเงิน ใบสมัครลงทะเบียน คำให้การเป็นลายลักษณ์อักษร คำประกาศ และเอกสารหรือคำแถลงอื่นๆ ไม่ว่าจะเป็นลายลักษณ์อักษรหรือด้วยวาจา ล้วนรวมอยู่ในคำว่า “ข้อมูล”
• พฤติกรรมดูหมิ่นเหยียดหยามที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติงานต่อหน้ากรมสรรพากร รวมถึงการใช้ถ้อยคำหยาบคาย การกล่าวหาหรือให้การเท็จ โดยรู้ว่าเป็นการกล่าวหาหรือให้การเท็จ หรือการเผยแพร่หรือตีพิมพ์ข้อความที่เป็นเท็จหรือใส่ร้ายป้ายสี
• การพยายามโดยตรงหรือโดยอ้อมที่จะมีอิทธิพลต่อการกระทำอย่างเป็นทางการของพนักงาน IRS โดยใช้การข่มขู่ การกล่าวหาเท็จ การบีบบังคับ หรือการชักจูง หรือโดยการเสนอของขวัญ ความช่วยเหลือ หรือสิ่งจูงใจพิเศษใดๆ^{[ 16 ]}

ตามรายงานปี 2011 ของคณะทำงานด้านความรับผิดชอบทางวิชาชีพ (OPR) ของสภาที่ปรึกษากรมสรรพากร (IRSAC) ^{[ 17 ]}หนังสือเวียน 230 กำหนดมาตรฐานทางจริยธรรมซึ่งโดยทั่วไปมีจุดประสงค์เพื่อใช้กับความประพฤติมิชอบโดยเจตนา ความประพฤติมิชอบโดยเจตนาโดยทั่วไปอธิบายว่าเป็น "การละเมิดหน้าที่ทางกฎหมายที่ทราบโดยเจตนา" ดังนั้น ความประพฤติมิชอบโดยเจตนาจึงแตกต่างจากความประพฤติมิชอบที่เป็นเพียงความประมาทเลินเล่อ ความผิดพลาด หรือไม่ได้ตั้งใจคู่มือสรรพากรยอมรับความแตกต่างนี้โดยกำหนดให้ การอ้างอิงมาตรา 6694(a) ของ ประมวลกฎหมายสรรพากร ("การแจ้งรายได้ต่ำกว่าความเป็นจริงเนื่องจากตำแหน่งที่ไม่สมเหตุสมผล") ไปยัง OPR ต้องขึ้นอยู่กับ "รูปแบบ" ของความประพฤติมิชอบ "รูปแบบ" ของความประพฤติมิชอบเป็นสัญญาณหรือตัวบ่งชี้ที่ได้รับการยอมรับทางกฎหมายของเจตนา ดังนั้น ตามที่ IRSAC กล่าว หนังสือเวียน 230 ไม่ได้มีเจตนาที่จะใช้เป็นเครื่องมือบังคับใช้สำหรับการกระทำที่ไร้ความสามารถหรือพฤติกรรมที่เสื่อมเสียชื่อเสียงเพียงครั้งเดียว แต่จุดประสงค์หลักคือการปกป้องระบบภาษีจากผู้ประกอบวิชาชีพที่แสดงให้เห็นอย่างชัดเจนว่าไม่ปฏิบัติตามมาตรฐานการประพฤติปฏิบัติทางวิชาชีพที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป

บุคคลใดก็ตามที่ไม่ใช่เจ้าหน้าที่หรือพนักงานของกรมสรรพากร ที่ได้รับข้อมูลเกี่ยวกับการละเมิดข้อกำหนดใดๆ ในหนังสือเวียนฉบับที่ 230 อาจรายงานการละเมิดที่ถูกกล่าวหาด้วยวาจาหรือเป็นลายลักษณ์อักษรต่อสำนักงานกำกับดูแลกิจการสาธารณะ (OPR) หรือเจ้าหน้าที่หรือพนักงานของกรมสรรพากร หากรายงานนั้นแจ้งต่อเจ้าหน้าที่หรือพนักงานของกรมสรรพากร เจ้าหน้าที่หรือพนักงานผู้นั้นจะจัดทำรายงานเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการละเมิดที่ต้องสงสัยและส่งรายงานนั้นไปยัง OPR

หากเจ้าหน้าที่หรือพนักงานของกรมสรรพากรมีเหตุผลให้เชื่อว่าผู้ประกอบวิชาชีพได้ละเมิดข้อกำหนดใด ๆ ของหนังสือเวียนฉบับที่ 230 เจ้าหน้าที่หรือพนักงานจะต้องจัดทำรายงานเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการละเมิดที่ต้องสงสัยในแบบฟอร์ม 8484 รายงานการประพฤติมิชอบของผู้ประกอบวิชาชีพที่ต้องสงสัย รายงานดังกล่าวจะอธิบายข้อเท็จจริงและเหตุผลที่เจ้าหน้าที่หรือพนักงานเชื่อ และต้องส่งไปยัง OPR ^{[ 18 ]} "รายงานดังกล่าวเป็นข้อกำหนดตามมาตรา 10.53(a) ของข้อบังคับที่ควบคุมการปฏิบัติงาน ซึ่งกำหนดไว้ใน 31 CFR ส่วนที่ 10 และเผยแพร่ในรูปแบบจุลสารเป็นหนังสือเวียนกระทรวงการคลังฉบับที่ 230" ^{[ 19 ]}

ผู้จัดทำและที่ปรึกษาด้านภาษีที่ฝ่าฝืน Circular 230 อาจต้องรับโทษ ซึ่งรวมถึงค่าปรับทางการเงินและอาจถูกระงับการปฏิบัติงานต่อหน้า IRS ^{[ 20 ]} กฎยังกำหนดขั้นตอนสำหรับการดำเนินการทางวินัยด้วย

เป็นระยะๆวารสารรายได้ภายในจะประกาศมาตรการลงโทษทางวินัยสำหรับสำนักงานความรับผิดชอบทางวิชาชีพ^{[ 21 ]}

• เอกสารอ้างอิงของ AICPA สำหรับหนังสือเวียนกระทรวงการคลัง ฉบับที่ 230
• https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/pcir230.pdf