IFRS 9เป็นมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) ที่เผยแพร่โดยคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ (IASB) มาตรฐานนี้กล่าวถึงการบัญชีสำหรับเครื่องมือทางการเงินประกอบด้วยหัวข้อหลักสามหัวข้อ ได้แก่ การจำแนกและการวัดมูลค่าของเครื่องมือทางการเงินการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินและการบัญชีป้องกันความเสี่ยงมาตรฐานนี้มีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2561 โดยแทนที่ IFRS สำหรับเครื่องมือทางการเงินฉบับก่อนหน้าIAS 39

IFRS 9 เริ่มต้นจากโครงการร่วมระหว่าง IASB และFinancial Accounting Standards Board (FASB) ซึ่งเป็นหน่วยงานที่ออกมาตรฐานการบัญชีในสหรัฐอเมริกา คณะกรรมการทั้งสองได้เผยแพร่เอกสารการอภิปรายร่วมกันในเดือนมีนาคม พ.ศ. 2551 โดยเสนอเป้าหมายสุดท้ายในการรายงานเครื่องมือทางการเงินทั้งหมดด้วยมูลค่ายุติธรรมโดยการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมทั้งหมดจะรายงานในกำไรสุทธิ (FASB) หรือกำไรขาดทุน (IASB) ^{[ 1 ]}เนื่องจากวิกฤตการณ์ทางการเงินในปี พ.ศ. 2551คณะกรรมการทั้งสองจึงได้แก้ไขมาตรฐานการบัญชีสำหรับเครื่องมือทางการเงินเพื่อแก้ไขข้อบกพร่องที่เชื่อว่ามีส่วนทำให้เกิดวิกฤตการณ์ดังกล่าว^{[ 2 ]}

คณะกรรมการมีความเห็นไม่ตรงกันในประเด็นสำคัญหลายประเด็น และยังใช้วิธีการที่แตกต่างกันในการพัฒนามาตรฐานเครื่องมือทางการเงินฉบับใหม่^{[ 3 ]} FASB พยายามพัฒนามาตรฐานที่ครอบคลุมซึ่งจะกล่าวถึงการจำแนกประเภทและการวัด การด้อยค่า และการบัญชีการป้องกันความเสี่ยงไปพร้อมกัน และได้ออกร่างมาตรฐานที่กล่าวถึงทั้งสามองค์ประกอบในปี 2553 ^{[ 4 ] [ 3 ]} ในทางตรงกันข้าม IASB พยายามพัฒนามาตรฐานใหม่เป็นระยะ โดยเผยแพร่แต่ละองค์ประกอบของมาตรฐานใหม่แยกกัน^{[ 3 ] [ 5 ]} ในปี 2552 IASB ได้ออกส่วนแรกของ IFRS ซึ่งครอบคลุมการจำแนกประเภทและการวัดสินทรัพย์ทางการเงิน^{[ 5 ] [ 6 ]} จุดประสงค์คือเพื่อแทนที่ส่วนการจัดประเภทสินทรัพย์และการวัดมูลค่าของ IAS 39 แต่ไม่ได้แทนที่ส่วนอื่นๆ ของ IAS 39 ^{[ 5 ] [ 6 ]} ในปี 2553 IASB ได้ออก IFRS 9 อีกส่วนหนึ่ง ซึ่งส่วนใหญ่ครอบคลุมการจัดประเภทและการวัดมูลค่าของหนี้สินทางการเงิน และยังกล่าวถึงแง่มุมของการใช้ตัวเลือกมูลค่ายุติธรรมและการแยกอนุพันธ์แฝง^{[ 7 ] [ 8 ]}

องค์ประกอบบางประการของ IFRS 9 ที่ออกใช้นั้นถูกวิพากษ์วิจารณ์โดยผู้มีส่วนได้ส่วนเสียหลักบางรายของ IASB แบบจำลองสำหรับการจัดประเภทสินทรัพย์ตราสารหนี้อนุญาตให้ใช้เพียงสองวิธีเท่านั้น คือ มูลค่ายุติธรรมโดยรายงานการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมทั้งหมดในกำไรและขาดทุน (FVPL) หรือต้นทุนตัดจำหน่าย [ ^{9 ] ซึ่ง} ถือเป็นการเบี่ยงเบนอย่างมีนัยสำคัญจากการตัดสินใจของ FASB ซึ่งจะมีหมวดหมู่มูลค่ายุติธรรมโดยรายงานการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมบางส่วนในรายได้เบ็ดเสร็จอื่น (FVOCI) ด้วย ^{[ 3 ]} นอกจากการสร้างความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญกับ FASB แล้ว การขาดหมวดหมู่ FVOCI ยังไม่สอดคล้องกับแบบจำลองการบัญชีที่ IASB กำลังพัฒนาสำหรับสัญญาประกันภัย^{[ 9 ] [ 10 ] [ 3 ]} นอกจากนี้ยังมีความกังวลว่าเกณฑ์สำหรับการมีคุณสมบัติสำหรับหมวดหมู่ต้นทุนตัดจำหน่ายนั้นเข้มงวดเกินไปและจะบังคับให้ตราสารทางการเงินจำนวนมากต้องรายงานที่มูลค่ายุติธรรมแม้ว่าจะสามารถบันทึกบัญชีได้อย่างเหมาะสมที่ต้นทุนตัดจำหน่ายก็ตาม^{[ 9 ]} เพื่อแก้ไขข้อกังวลเหล่านี้ IASB ได้ออกร่างเอกสารเผยแพร่ในปี 2555 โดยเสนอการแก้ไขที่จำกัดในการจัดประเภทและการวัดมูลค่าของเครื่องมือทางการเงิน^{[ 9 ]}

ในขณะเดียวกัน IASB และ FASB ได้ร่วมกันพัฒนารูปแบบการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงิน IASB ได้ออกร่างข้อเสนอรูปแบบการด้อยค่าในปี 2556 ^{[ 11 ]} FASB ตัดสินใจเสนอรูปแบบการด้อยค่าทางเลือก^{[ 11 ]} นอกจากนี้ IASB ยังพัฒนารูปแบบการบัญชีป้องกันความเสี่ยงโดยอิสระจาก FASB และได้ออกมาตรฐาน IFRS 9 ส่วนนั้นในปี 2556 ^{[ 12 ]} มาตรฐาน IFRS 9 ฉบับสุดท้าย ซึ่งรวมถึงการบัญชีป้องกันความเสี่ยง การด้อยค่า และแนวทางการจัดประเภทและการวัดผลที่แก้ไขแล้ว ได้รับการเผยแพร่เมื่อวันที่ 24 กรกฎาคม 2557 ^{[ 13 ]}

หลักฐานเบื้องต้นเกี่ยวกับปฏิกิริยาของตลาดต่อ IFRS 9 ในยุโรปชี้ให้เห็นโดยรวมว่ามีการตอบสนองในเชิงบวกต่อ IFRS 9 แม้ว่าจะมีความแตกต่างกันในแต่ละประเทศก็ตาม^{[ 14 ]}

ตามที่แก้ไขแล้ว IFRS 9 มีหมวดหมู่การจำแนกประเภทสินทรัพย์ทางการเงินที่เป็นไปได้สี่ประเภท รวมถึงการจำแนกประเภท FVOCI สำหรับตราสารหนี้^{[ 10 ]} การจำแนกประเภทนี้ขึ้นอยู่กับการทดสอบสองประการ ได้แก่ การทดสอบกระแสเงินสดตามสัญญา (เรียกว่า SPPI ซึ่งย่อมาจาก Solely Payments of Principal and Interest) และการประเมินแบบจำลองธุรกิจ^{[ 10 ] [ 15 ]} เว้นแต่สินทรัพย์จะตรงตามข้อกำหนดของการทดสอบทั้งสอง สินทรัพย์นั้นจะถูกวัดมูลค่าตามมูลค่ายุติธรรม โดยการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดในมูลค่ายุติธรรมจะถูกรายงานในกำไรและขาดทุน (FVPL) ^{[ 10 ]} เพื่อให้เป็นไปตามการทดสอบกระแสเงินสดตามสัญญา กระแสเงินสดจากตราสารจะต้องประกอบด้วยเงินต้นและดอกเบี้ย เท่านั้น ^{[ 10 ]} ในบรรดาการแก้ไขการจำแนกประเภทและการวัดมูลค่าที่ทำในการปรับปรุงปี 2014 คุณลักษณะ de minimis และ " ไม่แท้จริง" สามารถถูกละเว้นจากการทดสอบได้ ซึ่งหมายความว่า คุณลักษณะ de minimisจะไม่ขัดขวางไม่ให้ตราสารนั้นถูกรายงานที่ต้นทุนตัดจำหน่ายหรือ FVOCI ^{[ 10 ]} อย่างไรก็ตามตราสารทุนอนุพันธ์และตราสารที่มีอนุพันธ์แฝงนอกเหนือจาก อนุพันธ์ ขั้นต่ำจะต้องรายงานที่ FVPL ^{[ 10 ]}

หากสินทรัพย์ผ่านการทดสอบกระแสเงินสดตามสัญญา การประเมินแบบจำลองธุรกิจจะกำหนดว่าตราสารนั้นจัดอยู่ในประเภทใด หากตราสารนั้นถูกถือครองไว้เพื่อรวบรวมกระแสเงินสดตามสัญญา กล่าวคือ ไม่คาดว่าจะขายได้ ตราสารนั้นจะถูกจัดประเภทเป็นต้นทุนตัดจำหน่าย^{[ 10 ]} หากแบบจำลองธุรกิจสำหรับตราสารนั้นคือการรวบรวมกระแสเงินสดตามสัญญาและอาจขายสินทรัพย์นั้นได้ ตราสารนั้นจะถูกรายงานที่ FVOCI ^{[ 10 ] [ 15 ]} สำหรับสินทรัพย์ FVOCI จะใช้ฐานต้นทุนตัดจำหน่ายในการกำหนดกำไรและขาดทุน แต่สินทรัพย์นั้นจะถูกรายงานที่มูลค่ายุติธรรมในงบดุลโดยส่วนต่างระหว่างต้นทุนตัดจำหน่ายและมูลค่ายุติธรรมจะถูกรายงานใน ราย ได้เบ็ดเสร็จอื่น^{[ 15 ]} สำหรับแบบจำลองธุรกิจอื่น ๆ เช่น การถือครองสินทรัพย์เพื่อการซื้อขาย สินทรัพย์นั้นจะถูกรายงานที่ FVPL ^{[ 10 ]}

IFRS 9 ยังคงรักษาแนวทางการวัดมูลค่าหนี้สินส่วนใหญ่จาก IAS 39 ไว้ ซึ่งหมายความว่าหนี้สินทางการเงินส่วนใหญ่จะถือครองด้วยต้นทุนตัดจำหน่าย^{[ 10 ]}การเปลี่ยนแปลงเพียงอย่างเดียวที่เกี่ยวข้องกับหนี้สินที่ใช้ทางเลือกมูลค่ายุติธรรม^{[ 10 ]} สำหรับหนี้สินเหล่านั้น การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมที่เกี่ยวข้องกับสถานะเครดิตของกิจการจะถูกรายงานในรายได้เบ็ดเสร็จอื่นแทนที่จะเป็นกำไรและขาดทุน^{[ 10 ]}

IFRS 9 ยังคงแนวคิดเรื่องตัวเลือกมูลค่ายุติธรรมจาก IAS 39 แต่ได้แก้ไขเกณฑ์สำหรับสินทรัพย์ทางการเงิน^{[ 10 ] [ 15 ]} ภายใต้ตัวเลือกมูลค่ายุติธรรม สินทรัพย์หรือหนี้สินที่ปกติจะรายงานด้วยต้นทุนตัดจำหน่ายหรือ FVOCI สามารถใช้ FVPL แทนได้ IFRS 9 ยังรวมตัวเลือก FVOCI สำหรับตราสารทุนบางประเภทที่ไม่ได้ถือไว้เพื่อการซื้อขาย^{[ 10 ]} ภายใต้ตัวเลือกนี้ ตราสารจะถูกรายงานที่ FVOCI คล้ายกับ FVOCI สำหรับหนี้สิน อย่างไรก็ตาม FVOCI เวอร์ชันนี้ไม่อนุญาตให้ "นำกลับมาใช้ใหม่" ^{[ 10 ]} ในขณะที่เมื่อตราสารหนี้ที่ใช้ FVOCI ถูกขาย กำไรหรือขาดทุนจากการขายจะถูก "นำกลับมาใช้ใหม่" จากรายได้เบ็ดเสร็จอื่นไปยังกำไรและขาดทุน^{[ 15 ]}สำหรับตราสารทุน FVOCI กำไรหรือขาดทุนจะไม่ถูกรายงานในกำไรและขาดทุน แต่จะยังคงอยู่ในรายได้เบ็ดเสร็จอื่น

IFRS 9 กำหนดให้ต้องมีค่าเผื่อการด้อยค่าสำหรับต้นทุนตัดจำหน่ายของสินทรัพย์ทางการเงินที่ถือครองด้วยต้นทุนตัดจำหน่ายหรือ FVOCI ^{[ 15 ]} การเปลี่ยนแปลงในค่าเผื่อนี้จะถูกรายงานในงบกำไรขาดทุน^{[ 15 ]} สำหรับสินทรัพย์ส่วนใหญ่ดังกล่าว เมื่อได้มาซึ่งสินทรัพย์ ค่าเผื่อการด้อยค่าจะวัดเป็นมูลค่าปัจจุบันของผลขาดทุนจากการผิดนัดชำระหนี้ที่คาดการณ์ไว้ในอีก 12 เดือนข้างหน้า^{[ 15 ]} ค่าเผื่อจะยังคงอิงตามผลขาดทุนที่คาดว่าจะเกิดขึ้นจากการผิดนัดชำระหนี้ของลูกหนี้ที่รับรู้ ณ วันงบดุลในอีก 12 เดือนข้างหน้า เว้นแต่จะมีความเสี่ยงด้านเครดิต เพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ ("SICR") ^{[ 15 ]} หากมีความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ ค่าเผื่อจะวัดเป็นมูลค่าปัจจุบันของผลขาดทุนจากเครดิตทั้งหมดที่คาดการณ์ไว้สำหรับตราสารตลอดอายุการใช้งาน^{[ 15 ]} หากความเสี่ยงด้านเครดิตฟื้นตัว ค่าเผื่อสามารถจำกัดได้อีกครั้งที่ผลขาดทุนจากเครดิตที่คาดการณ์ไว้ในอีก 12 เดือนข้างหน้า^{[ 16 ]}

ข้อยกเว้นสำหรับแบบจำลองการด้อยค่าทั่วไปใช้กับสินทรัพย์ทางการเงินที่ด้อยค่าด้านเครดิตเมื่อได้มาครั้งแรก^{[ 15 ]} สำหรับสินทรัพย์เหล่านี้ ค่าเผื่อการด้อยค่าจะขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงของการขาดทุนด้านเครดิตตลอดอายุการใช้งานที่คาดการณ์ไว้ตั้งแต่ได้มาซึ่งสินทรัพย์^{[ 15 ]}

แบบจำลองการด้อยค่าแบบใหม่นี้มีจุดประสงค์เพื่อแก้ไขข้อวิจารณ์เกี่ยวกับแบบจำลองการด้อยค่าที่ใช้ในช่วงวิกฤตการณ์ทางการเงินปี 2551ซึ่งทำให้บริษัทต่างๆ สามารถชะลอการรับรู้การด้อยค่าของสินทรัพย์ได้^{[ 2 ]}แบบจำลองใหม่นี้กำหนดให้บริษัทต่างๆ ต้องรับรู้การขาดทุนตลอดอายุการใช้งานที่คาดการณ์ไว้ได้เร็วขึ้น^{[ 2 ]} FASB เลือกใช้วิธีการที่แตกต่างออกไปในการเร่งการรับรู้การขาดทุนจากการด้อยค่า โดยกำหนดให้รับรู้ตลอดอายุการใช้งานเต็มจำนวนนับตั้งแต่เวลาที่ได้มาซึ่งสินทรัพย์ ซึ่งเรียกว่า แบบจำลอง Current Expected Credit Lossesหรือ CECL ^{[ 17 ]} ภายใต้ทั้ง IFRS 9 และแบบจำลองของ FASB จะเกิดการขาดทุนตามจำนวนเงินสำรอง เมื่อได้มาซึ่งสินทรัพย์ส่วนใหญ่ที่ครอบคลุมโดยแนวทางนี้^{[ 18 ]} การขาดทุนนี้จะน้อยลงภายใต้แบบจำลอง IFRS 9 เนื่องจากมีข้อจำกัดที่ 12 เดือน^{[ 18 ]}

IFRS 9 ได้ปรับปรุงแนวทางการบัญชีป้องกันความเสี่ยงจุดประสงค์คือเพื่อ "[ปรับ] การบัญชีให้สอดคล้องกับกิจกรรมการบริหารความเสี่ยง ทำให้กิจการสามารถสะท้อนกิจกรรมเหล่านี้ในงบการเงินได้ดียิ่งขึ้น" ^{[ 2 ]} การเปลี่ยนแปลงนี้ยังทำให้กิจการที่ไม่ใช่สถาบันการเงินสามารถใช้การบัญชีป้องกันความเสี่ยงได้ง่ายขึ้น^{[ 19 ]} การเปลี่ยนแปลงนี้อนุญาตให้ใช้การบัญชีป้องกันความเสี่ยงสำหรับส่วนประกอบของตราสารและกลุ่มสัญญาได้มากขึ้น และทำให้การทดสอบประสิทธิผลของการป้องกันความเสี่ยงง่ายขึ้น^{[ 19 ]} ดูความสัมพันธ์ของการป้องกันความเสี่ยง (ทางการเงิน)นอกจากนี้ยังช่วยเพิ่มการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการป้องกันความเสี่ยงและการบริหารความเสี่ยงด้วยข้อกำหนดให้ต้องอ้างอิงถึงกลยุทธ์การบริหารความเสี่ยงอย่างเป็นทางการหรืออธิบายอย่างชัดเจนในเอกสารการป้องกันความเสี่ยง^{[ 2 ] [ 19 ]}

• มาตรฐาน IFRS 7 เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยข้อมูล
• รายชื่อมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ