ภาษีทางอ้อม(เช่นภาษีขายภาษีต่อหน่วยภาษีมูลค่าเพิ่ม(VAT) ภาษีสรรพสามิตภาษีการบริโภคหรือภาษีศุลกากร ) คือภาษีที่เรียกเก็บจากสินค้าและบริการก่อนที่จะถึงมือลูกค้า ซึ่งในที่สุดลูกค้าจะจ่ายภาษีทางอ้อมเป็นส่วนหนึ่งของราคาตลาดของสินค้าหรือบริการที่ซื้อ หรืออีกนัยหนึ่ง หากหน่วยงานที่จ่ายภาษีให้กับหน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่ประสบกับการลดลงของรายได้ที่สอดคล้องกัน กล่าวคือ ผลกระทบและภาระภาษีไม่ได้เกิดขึ้นกับหน่วยงานเดียวกัน ซึ่งหมายความว่าภาษีสามารถโยกย้ายหรือส่งต่อได้ ภาษีนั้นก็ถือเป็นภาษีทางอ้อม^{[ 1 ]}

ภาษีทางอ้อมจะถูกเก็บโดยตัวกลาง (เช่น ร้านค้าปลีก) จากบุคคล (เช่น ผู้บริโภค) ที่จ่ายภาษีซึ่งรวมอยู่ในราคาของสินค้าที่ซื้อ ตัวกลางจะยื่นแบบแสดงรายการภาษีในภายหลังและส่งเงินภาษีให้กับรัฐบาลพร้อมกับแบบแสดงรายการภาษี ในแง่นี้ คำว่าภาษีทางอ้อมจึงแตกต่างจากภาษีทางตรง ซึ่งรัฐบาลเก็บโดยตรงจากบุคคล (นิติบุคคลหรือบุคคลธรรมดา) ที่ถูกเรียกเก็บภาษี นักวิจารณ์บางคนโต้แย้งว่า "ภาษีทางตรงคือภาษีที่ ผู้เสียภาษีไม่สามารถเรียกเก็บจากผู้อื่นได้ ในขณะที่ภาษีทางอ้อมสามารถเรียกเก็บได้" ^{[ 2 ]}

ภาษีทางอ้อมคิดเป็นสัดส่วนที่สำคัญของรายได้ภาษีทั้งหมดที่รัฐบาลจัดเก็บได้ ข้อมูลที่เผยแพร่โดยOECDแสดงให้เห็นว่าส่วนแบ่งภาษีทางอ้อมเฉลี่ยของรายได้ภาษีทั้งหมดสำหรับประเทศสมาชิกทั้งหมดในปี 2018 อยู่ที่ 32.7% โดยมีค่าเบี่ยงเบนมาตรฐาน 7.9% ประเทศสมาชิกที่มีส่วนแบ่งสูงสุดคือชิลีที่ 53.2% และอีกด้านหนึ่งคือสหรัฐอเมริกาที่ 17.6% ^{[ 5 ]}แนวโน้มทั่วไปของอัตราส่วนภาษีทางตรงเทียบกับภาษีทางอ้อมในรายได้ภาษีทั้งหมดในช่วงหลายทศวรรษที่ผ่านมาในประเทศที่พัฒนาแล้วแสดงให้เห็นถึงการเพิ่มขึ้นของส่วนแบ่งภาษีทางตรงของรายได้ภาษีทั้งหมด แม้ว่าแนวโน้มนี้จะพบได้ในประเทศกำลังพัฒนาเช่นกัน แต่แนวโน้มดังกล่าวไม่เด่นชัดเท่าในประเทศที่พัฒนาแล้ว^{[ 6 ]}

ภาษีทางอ้อมมีประโยชน์หลายประการ ประโยชน์ที่โดดเด่นที่สุด (เช่นเดียวกับภาษีทางตรง) คือการเพิ่มรายได้ของรัฐบาลภาษีการขายและภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) มีบทบาทสำคัญในเรื่องนี้ โดยภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นที่นิยมใช้กันมากกว่าทั่วโลก ความแตกต่างระหว่างภาษีทั้งสองประเภทนี้คือ ภาษีการขายจะจ่ายโดยลูกค้า ณ เวลาที่ซื้อสินค้าหรือบริการขั้นสุดท้าย ในขณะที่ภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นภาษีหลายขั้นตอนที่เรียกเก็บจากสินค้าและบริการ โดยจะเก็บเป็นส่วนๆ ในแต่ละขั้นตอนของการผลิตและการจัดจำหน่ายสินค้าและบริการตามสัดส่วนของมูลค่าเพิ่มของแต่ละหน่วยงานที่เสียภาษี^{[ 1 ]}

นอกเหนือจากบทบาทในการเพิ่มรายได้ของรัฐบาลแล้ว ภาษีทางอ้อมในรูปแบบของภาษีศุลกากรและอากรนำเข้า ยังใช้เพื่อควบคุมปริมาณการนำเข้าและส่งออกที่ไหลเข้าและออกจากประเทศ ในกรณีของการนำเข้า การเก็บภาษีศุลกากรช่วยปกป้องผู้ผลิตในประเทศจากผู้ผลิตต่างประเทศที่มีต้นทุนการผลิตต่ำกว่า จึงสามารถขายสินค้าและบริการได้ในราคาที่ต่ำกว่า ทำให้ผู้ผลิตในประเทศต้องออกจากตลาด หลังจากมีการเก็บภาษีศุลกากรแล้ว สินค้านำเข้าจะมีราคาแพงขึ้นสำหรับผู้บริโภคในประเทศ ดังนั้นผู้ผลิตในประเทศจึงอยู่ในสถานะที่ดีกว่าก่อนการเก็บภาษีศุลกากร

นอกจากนี้ ภาษีทางอ้อมในรูปแบบของภาษีสรรพสามิตยังใช้เพื่อลดการบริโภคสินค้าและบริการที่สร้างผลกระทบภายนอกเชิงลบตัวอย่างเช่น ภาษีสรรพสามิตที่เรียกเก็บจากบุหรี่หนึ่งซองทำให้ราคาบุหรี่สูงขึ้น ซึ่งนำไปสู่การบริโภคบุหรี่ที่ลดลง ซึ่งนำไปสู่การลดปัญหาสุขภาพที่เกิดจากการสูบบุหรี่และการได้รับควันบุหรี่มือสอง ยิ่งไปกว่านั้น ภาษียังช่วยยับยั้งเยาวชนไม่ให้เริ่มสูบบุหรี่ เนื่องจากเยาวชนมีความยืดหยุ่นของราคาต่อความต้องการบุหรี่ค่อนข้างสูง^{[ 7 ]}

แนวคิดเรื่องภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ในฐานะภาษีทางอ้อมเป็นผลงานของนักอุตสาหกรรมชาวเยอรมัน ดร. วิลเฮล์ม ฟอน ซีเมนส์ในปี 1918 หนึ่งร้อยปีต่อมา ภาษีนี้ซึ่งคิดค้นขึ้นเพื่อให้มีประสิทธิภาพและจัดเก็บและบังคับใช้ได้ค่อนข้างง่าย ได้ถูกนำไปใช้ร่วมกับภาษีสินค้าและบริการ (GST) ในกว่า 140 ประเทศทั่วโลก^{[ 8 ]}

ภาระภาษีทางอ้อมไม่ชัดเจน ในความเป็นจริง ภาระภาษีตามกฎหมายในกรณีส่วนใหญ่ไม่ได้บอกอะไรเราเกี่ยวกับภาระภาษีทางเศรษฐกิจ (ขั้นสุดท้าย) ^{[ 9 ]}ภาระภาษีทางอ้อมที่เรียกเก็บจากสินค้าหรือบริการขึ้นอยู่กับความยืดหยุ่นของราคาอุปสงค์ (PED)และความยืดหยุ่นของราคาอุปทาน (PES)ของสินค้าหรือบริการที่เกี่ยวข้อง ในกรณีที่สินค้ามีอุปสงค์ที่ยืดหยุ่นและอุปทานที่ไม่ยืดหยุ่น ภาระภาษีส่วนใหญ่จะตกอยู่กับผู้ผลิตสินค้า ในขณะที่ภาระของสินค้าที่มีอุปสงค์ที่ไม่ยืดหยุ่นและอุปทานที่ยืดหยุ่นจะตกอยู่กับผู้บริโภคเป็นหลัก กรณีเดียวที่ภาระภาษีทางอ้อมตกอยู่กับผู้บริโภคทั้งหมด กล่าวคือ ภาระภาษีตามกฎหมายและภาระภาษีทางเศรษฐกิจเหมือนกัน คือเมื่ออุปทานของสินค้ามีความยืดหยุ่นอย่างสมบูรณ์และอุปสงค์ไม่ยืดหยุ่นอย่างสมบูรณ์ ซึ่งเป็นกรณีที่หายากมาก^{[ 9 ]}การเปลี่ยนแปลงภาระภาษีอาจเกิดขึ้นโดยตั้งใจและไม่ตั้งใจ ในความเป็นจริง ผู้ประกอบการทางเศรษฐกิจอาจโยกย้ายภาระภาษีไปยังผู้ประกอบการทางเศรษฐกิจอื่นโดยการเปลี่ยนแปลงพฤติกรรมตลาดของตน ตัวอย่างเช่น ภาษีที่เรียกเก็บจากผลผลิตของสินค้าของบริษัทอาจนำไปสู่ราคาสินค้าสำหรับผู้บริโภคที่สูงขึ้น ค่าจ้างที่จ่ายให้กับพนักงานของบริษัทลดลง ผลตอบแทนที่เจ้าของและผู้ถือหุ้นของบริษัทลดลง หรืออุปทานของสินค้าในตลาดลดลง หรือผลกระทบใดๆ ก็ตามที่กล่าวมาข้างต้น^{[ 9 ]}

ภาษีทางอ้อมมีผลกระทบเชิงลบอย่างมากต่อการกระจายรายได้ เนื่องจากภาษีทางอ้อมมักถูกเรียกเก็บจากสินค้าและบริการโดยไม่คำนึงถึงรายได้ของผู้บริโภค ในทางปฏิบัติ อัตราภาษีทางอ้อมที่แท้จริงจะสูงกว่าสำหรับบุคคลที่มีรายได้น้อย ซึ่งหมายความว่าบุคคลที่มีรายได้น้อยจะใช้จ่ายเงินกับสินค้าหรือบริการในสัดส่วนที่สูงกว่าของรายได้เมื่อเทียบกับบุคคลที่มีรายได้สูง ตัวอย่างเช่น พิจารณาสินค้าที่มีภาษีขาย 100 ดอลลาร์ บุคคลที่มีรายได้ 10,000 ดอลลาร์จ่ายภาษี 1% ของรายได้ ในขณะที่บุคคลที่ยากจนกว่าที่มีรายได้ 5,000 ดอลลาร์จ่ายภาษี 2% ของรายได้ ยิ่งไปกว่านั้น ผลกระทบเชิงลบของระบบภาษีทางอ้อมส่งผลกระทบต่อความก้าวหน้าโดยรวมของระบบภาษีของประเทศต่างๆ เนื่องจากความสำคัญของรายได้จากภาษีทางอ้อมในงบประมาณของรัฐบาลและระดับผลกระทบเชิงลบของระบบภาษีทางอ้อมซึ่งแตกต่างกันไปในแต่ละประเทศ^{[ 10 ]}นอกจากนี้ ขอบเขตของผลกระทบเชิงลบของภาษีทางอ้อมยังขึ้นอยู่กับประเภทของภาษีทางอ้อมด้วย หลักฐานเชิงประจักษ์ชี้ให้เห็นว่าโดยทั่วไปแล้วภาษีสรรพสามิตมีลักษณะถดถอยมากกว่าภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งอาจเป็นเพราะภาษีสรรพสามิตเรียกเก็บจากสินค้า เช่นแอลกอฮอล์ยาสูบ และสินค้าเหล่านี้มีสัดส่วนในงบประมาณของครัวเรือนที่ยากจนมากกว่า ในขณะเดียวกัน ครัวเรือนที่ยากจนมีแนวโน้มที่จะบริโภคสินค้าที่มีอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มลดลง เนื่องจากในบางประเทศมีการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าจำเป็น เช่น อาหารและยา^{[ 11 ]}ผลจากลักษณะถดถอยของภาษีทางอ้อมและความจริงที่ว่าภาษีเหล่านี้มักไม่ตอบสนองต่อสภาวะเศรษฐกิจ จึงไม่สามารถทำหน้าที่เป็นตัวรักษาเสถียรภาพโดยอัตโนมัติในระบบเศรษฐกิจได้ ต่างจากภาษีทางตรงบางประเภท^{[ 12 ]}

ภาษีทางอ้อม โดยเฉพาะภาษีสรรพสามิต มีความน่าสนใจเนื่องจากมีลักษณะในการแก้ไข ภาษีดังกล่าวช่วยเพิ่มรายได้และในขณะเดียวกันก็แก้ไขความล้มเหลวของตลาดโดยการเพิ่มราคาสินค้าและลดการบริโภค ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องเพิ่มรายได้จากภาษีอื่นๆ ซึ่งอาจก่อให้เกิดความบิดเบือนมากกว่า เพื่อชดเชยความล้มเหลวของตลาด เศรษฐกิจจะได้รับประโยชน์จากการลดขอบเขตของผลกระทบภายนอกเชิงลบและจากการพึ่งพาภาษีอื่นๆ ที่บิดเบือนการผลิตน้อยลง^{[ 13 ]}นอกเหนือจากการสร้างรายได้และลดการบริโภคสินค้าที่สร้างผลกระทบภายนอกเชิงลบแล้ว ภาษีสรรพสามิตยังสามารถปรับแต่งเพื่อกำหนดภาระภาษีให้กับผู้ที่ก่อให้เกิดผลกระทบภายนอกเชิงลบหรือผู้ที่ได้รับประโยชน์จากบริการของรัฐบาล^{[ 14 ]}ตัวอย่างเช่น ภาษีน้ำมันเบนซิน ซึ่งอ้างว่าเป็นค่าธรรมเนียมการใช้ถนนที่รัฐบาลจัดหาให้ และภาษีบุหรี่ ซึ่งเรียกเก็บจากผู้สูบบุหรี่ที่สร้างผลกระทบภายนอกเชิงลบของการบริโภคผ่านการสูบบุหรี่ การออกแบบภาษีสรรพสามิตดังกล่าวเป็นตัวกำหนดผลที่ตามมา ภาษีสรรพสามิตหลักสองประเภท ได้แก่ภาษีเฉพาะ (ภาษีที่เรียกเก็บเป็นจำนวนเงินคงที่ต่อหน่วย) และภาษีตามมูลค่า (ภาษีที่เรียกเก็บเป็นเปอร์เซ็นต์ของราคาสินค้า) ภาษีเฉพาะและภาษีตามมูลค่ามีผลเหมือนกันในตลาดที่มีการแข่งขัน ยกเว้นความแตกต่างในด้านการปฏิบัติตามและการบังคับใช้ สำหรับตลาดที่มีการแข่งขันไม่สมบูรณ์ เช่น ตลาดบุหรี่ ภาษีตามมูลค่าอาจจะดีกว่า เนื่องจากจะทำให้ภาษีต่อหน่วยสูงขึ้นโดยอัตโนมัติเมื่อบริษัทลดการผลิตเพื่อเพิ่มราคา ในขณะที่ภาษีเฉพาะจำเป็นต้องได้รับการปรับปรุงใหม่ในกรณีนี้ ซึ่งเป็นกระบวนการที่ยากทั้งในด้านการบริหารและการออกกฎหมาย^{[ 14 ]}

นอกจากนี้ ภาษีทางอ้อมมักเกี่ยวข้องกับต้นทุนการบริหารที่ค่อนข้างต่ำกว่าภาษีทางตรง โดยทั่วไป ต้นทุนการบริหารของระบบภาษีจะถูกกำหนดโดยความซับซ้อนของระบบ และต้นทุนส่วนใหญ่ที่เกี่ยวข้องกับการบริหารมาจากข้อกำหนดพิเศษ เช่น การหักลดหย่อนค่าใช้จ่ายบางประเภท ซึ่งเป็นเรื่องปกติสำหรับภาษีทางตรง เช่นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีเงินได้นิติบุคคล^{[ 13 ]}หลักฐานทางอ้อมอาจได้มาจากข้อเท็จจริงที่ว่าประเทศกำลังพัฒนามีอัตราส่วนภาษีทางตรงต่อภาษีทางอ้อมต่ำกว่าประเทศที่พัฒนาแล้วอย่างมีนัยสำคัญ เนื่องจากทางเลือกของส่วนผสมภาษีในประเทศกำลังพัฒนาส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับประเด็นด้านการบริหารและขีดความสามารถ^{[ 6 ]}ประเทศกำลังพัฒนาเคยพึ่งพาภาษีการค้าที่จัดเก็บ ณ ท่าเรือเข้าประเทศส่วนกลางเป็นอย่างมาก ซึ่งเกี่ยวข้องกับต้นทุนการจัดเก็บและการบังคับใช้ที่ค่อนข้างต่ำ^{[ 15 ]}ความสำคัญสัมพัทธ์ของภาษีการค้าในประเทศกำลังพัฒนาในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมาลดลงเนื่องจากการเปิดเสรีทางการค้า อย่างไรก็ตาม การลดลงของความสำคัญของภาษีทางอ้อมในประเทศกำลังพัฒนาได้รับการชดเชยบางส่วนด้วยการเพิ่มขึ้นของความสำคัญสัมพัทธ์ของภาษีการบริโภคภายในประเทศ เช่น ภาษีมูลค่าเพิ่ม^{[ 6 ]}หลักฐานเชิงประจักษ์ชี้ให้เห็นว่าระดับรายได้มีความสัมพันธ์กับการลดการพึ่งพาภาษีรายจ่าย ประเทศที่มีขนาดรัฐบาลใหญ่กว่ามีแนวโน้มที่จะพึ่งพาภาษีทางตรงมากกว่า และประเทศเหล่านั้นมักจะเลือกใช้ภาษีที่มีฐานภาษีค่อนข้างใหญ่^{[ 6 ]}ในขณะเดียวกัน ประเทศกำลังพัฒนา cenderung มีขนาดรัฐบาลที่เล็กกว่า ซึ่งจำกัดให้พวกเขามีระบบภาษีที่ซับซ้อนและมีประสิทธิภาพมากขึ้น มีระดับรายได้ในประเทศต่ำกว่า และเป็นเรื่องที่เหมาะสมกว่าสำหรับพวกเขาที่จะมุ่งเน้นไปที่การจัดเก็บภาษีจากฐานภาษีที่ใหญ่กว่าเนื่องจากต้นทุนการบริหารที่ต่ำกว่า นอกจากนี้ ภาษีทางอ้อมประเภทต่างๆ ยังแตกต่างกันในแง่ของต้นทุนการบริหาร ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ซึ่งรายได้ส่วนใหญ่มาจากบริษัทขนาดใหญ่ที่รับผิดชอบส่วนใหญ่ของมูลค่าเพิ่มของเศรษฐกิจ มีต้นทุนการบริหารที่ต่ำกว่าภาษีการขาย ซึ่งภาษีจะถูกเรียกเก็บเฉพาะในระดับสุดท้ายในร้านค้าปลีกจำนวนนับไม่ถ้วนที่มีขนาดต่างๆ กัน^{[ 13 ]}ยิ่งไปกว่านั้น ภาษีมูลค่าเพิ่มยังเกี่ยวข้องกับต้นทุนการบริหารที่ค่อนข้างต่ำเนื่องจากต้นทุนการบังคับใช้และการจัดเก็บที่ต่ำกว่า เนื่องจากมีการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตลอดห่วงโซ่การผลิต ซึ่งทำให้หน่วยงานด้านภาษีสามารถเปรียบเทียบยอดขายที่รายงานในแต่ละขั้นตอนของห่วงโซ่การผลิตแนวตั้งได้^{[ 15 ]}

คำว่าภาษีทางอ้อมมีความหมายที่แตกต่างกันในบริบทของกฎหมายรัฐธรรมนูญอเมริกัน : ดูภาษีทางตรงและภาษีสรรพสามิตในสหรัฐอเมริกา ในสหรัฐอเมริกาภาษีเงินได้ของรัฐบาลกลางนับตั้งแต่เริ่มใช้เมื่อวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2405 ^{[ 16 ]}ถือเป็นภาษีทางอ้อม^{[ 17 ]} (โดยเฉพาะอย่างยิ่งเป็นภาษีสรรพสามิต^{[ 18 ] [ 19 ]} ) ในช่วงทศวรรษ พ.ศ. 2485 การบังคับใช้ภาษีนี้เพิ่มขึ้นจากค่าเฉลี่ยในอดีต^{[ 20 ]}ประมาณ 8% เป็นประมาณ 90% ของประชากรที่จ่ายภาษีนี้เพื่อสนับสนุนความพยายามในการทำสงคราม

เกณฑ์หลักในการแยกแยะระหว่างภาษีทางตรงและภาษีทางอ้อมคือ ภาระภาษีนั้นสามารถผลักภาระไปให้ผู้อื่นได้หรือไม่ ภาษีทางอ้อมเรียกเก็บจากสินค้าและบริการ โดยมีเป้าหมายที่ประชาชนเพียงทางอ้อมเท่านั้น เมื่อมีการหมุนเวียนสินค้า ภาษีส่วนใหญ่จะถูกส่งต่อไปยังขั้นต่อไป ในแง่นี้ นักเศรษฐศาสตร์มุลเลอร์กล่าวว่า "(ภาษีทางอ้อม) ดูเหมือนจะเรียกเก็บภาษีจากใครบางคน แต่ในความเป็นจริง บุคคลนั้นอาจได้รับการชดเชยโดยการทำลายผลประโยชน์ของบุคคลอื่น" ต่อไปนี้ ภาษีเงินได้และภาษีทรัพย์สิน ซึ่งเป็นภาษีที่ไม่สามารถหรือทำได้ไม่สะดวกสำหรับผู้เสียภาษีในการผลักภาระภาษีไปให้ผู้อื่น ล้วนเป็นตัวอย่างของภาษีทางตรง ภาษีเงินได้รวมถึงภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภาษีเงินได้นิติบุคคล เป็นต้น และภาษีทรัพย์สินรวมถึงภาษีที่ดิน ภาษีมรดก ภาษีประกันสังคม เป็นต้น

ไม่ใช่เรื่องยากที่จะเห็นว่าผู้เสียภาษีทางตรงก็คือผู้จ่ายภาษีตัวจริง ภาษีทางตรงส่วนใหญ่เป็นการลิดรอนสิทธิในทรัพย์สินของประชาชนโดยตรง และการจัดเก็บภาษีประเภทนี้มักกระตุ้นความรู้สึก "เจ็บปวดจากภาษี" ของประชาชนได้มากกว่า ส่วนผู้เสียภาษีทางอ้อมนั้นไม่ใช่ผู้เสียภาษีโดยตรง ผู้บริโภคที่จ่ายภาษีทางอ้อมมักถูกจัดอยู่ในสถานะ "ผู้ไร้ประโยชน์" ในทางกฎหมาย และไม่ตระหนักถึงสิทธิของผู้เสียภาษีของตนเอง ความรู้สึก "เจ็บปวดจากภาษี" จึงไม่รุนแรงนัก นี่เป็นเหตุผลสำคัญที่อธิบายว่าทำไมภาระที่แท้จริงของเกษตรกรจึงยังคงไม่เบาบางหลังจากที่จีนยกเลิกภาษีเกษตรแล้ว เนื่องจากต้นทุนของปุ๋ยและเมล็ดพันธุ์เพิ่มขึ้น เกษตรกรยังคงต้องจ่ายค่าใช้จ่ายเหล่านี้ ซึ่งกลายเป็น "ภาษีติดลบ" ขั้นสุดท้ายในระบบภาษีของประเทศ ในเรื่องนี้ ประเทศตะวันตกไม่ได้รวมภาษีไว้ในราคาสินค้า แต่แสดงภาษีแยกต่างหากในใบเสร็จรับเงิน ราคาก็คือราคา และภาษีก็คือภาษี ดังนั้นผู้บริโภคจึงเป็นผู้เสียภาษีได้อย่างชัดเจน

หลังวิกฤตการณ์ทางการเงิน รัฐบาลของหลายประเทศยังคงมีความต้องการเงินทุนอย่างมาก ไม่ว่าจะเป็นการจัดหาเงินทุนสำหรับแผนกระตุ้นเศรษฐกิจ หรือการค่อยๆ ชดเชยช่องว่างทางการเงินที่เกิดจากผลกระทบทางเศรษฐกิจ ภาษีทางอ้อมได้พิสูจน์แล้วว่าเป็นทางเลือกแรกในการสร้างรายได้มาหลายปีแล้ว และจะยังคงเป็นเช่นนั้นต่อไปในอนาคต จำนวนผู้สนับสนุนจำนวนมากที่ส่งเสริมการเปลี่ยนจากภาษีทางตรงเป็นภาษีทางอ้อมสามารถอธิบายแนวโน้มนี้ได้ เช่นกองทุนการเงินระหว่างประเทศ (IMF) องค์การเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา ( OECD ) และคณะกรรมาธิการยุโรป การศึกษาในระดับนานาชาติบางชิ้นแสดงให้เห็นว่าภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) มีผลกระทบต่อการเติบโตทางเศรษฐกิจน้อยที่สุด ในขณะที่ภาษีเงินได้นิติบุคคลมีผลกระทบเชิงลบต่อการเติบโตทางเศรษฐกิจ

อีกเหตุผลสำคัญที่ทำให้การพัฒนาอย่างต่อเนื่องนี้เป็นไปในทิศทางเดียวกันก็คือ ในบริบทของการแข่งขันด้านภาษีระหว่างประเทศและความอ่อนแอทางเศรษฐกิจ การเก็บภาษีเงินได้นิติบุคคลหรือภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเพิ่มมากขึ้นเรื่อยๆ นั้นเป็นสิ่งที่ยอมรับไม่ได้ ภาษีทางอ้อมนั้นโดยนิยามแล้วเป็นภาระของผู้บริโภค ไม่ขึ้นอยู่กับกำไร และถูกจำกัดด้วยสถานการณ์ทางเศรษฐกิจ ภาษีทางอ้อมสร้างรายได้เพิ่มขึ้นหลักๆ ในสามวิธีดังนี้:

• การขยายระบบภาษีมูลค่าเพิ่มหรือภาษีการบริโภค

จากรายงาน "แนวโน้มภาษีการบริโภค ปี 2014" ของ OECD ณ วันที่ 1 มกราคม 2014 มี 164 ประเทศทั่วโลกที่จัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยในจำนวนนี้ แอฟริกามี 46 ประเทศ อเมริกาเหนือ 1 ประเทศ อเมริกากลางและแคริบเบียน 12 ประเทศ อเมริกาใต้ 28 ประเทศ เอเชีย 51 ประเทศ ยุโรป และโอเชียเนีย 8 ประเทศ อย่างไรก็ตาม มีเพียงไม่กี่ประเทศเท่านั้นที่จัดเก็บภาษีค้าปลีก ซึ่งเป็นภาษีที่เก็บจากสินค้าและบริการในแต่ละขั้นตอน และผู้บริโภคขั้นสุดท้ายเป็นผู้รับภาระภาษีนี้

นอกจากนี้ จำนวนประเทศที่มี "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" ยังคงเพิ่มขึ้นอย่างต่อเนื่อง โดยเฉพาะในกลุ่มประเทศเศรษฐกิจเกิดใหม่ เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2548 บาฮามาสได้นำภาษีมูลค่าเพิ่มมาใช้ เมื่อวันที่ 1 เมษายน 2558 มาเลเซียได้นำภาษีมูลค่าเพิ่มมาใช้แทนภาษีการขายและการบริการที่มีอยู่เดิม อียิปต์ได้ออกกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะมาแทนที่ระบบภาษีการขายทั่วไปที่มีอยู่เดิม แผนปฏิรูปภาษีที่รัฐบาลเปอร์โตริโกมอบหมายให้ทีมวิจัยดำเนินการนั้น จะช่วยเพิ่มรายได้ให้กับกองทุนทั่วไป ลดความซับซ้อนของการปฏิบัติตามกฎระเบียบโดยรวม และส่งเสริมการเติบโตทางเศรษฐกิจ

• การเพิ่มขึ้นของอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มของภาษีการบริโภค

ในประเทศที่เก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม/ภาษีการบริโภคอยู่แล้ว อัตราภาษีเฉลี่ยเพิ่มขึ้นทุกปี และแนวโน้มนี้จะยังคงดำเนินต่อไป แนวโน้มขาขึ้นนี้มีความสำคัญอย่างยิ่งในยุโรปและกลุ่มประเทศ OECD ซึ่งอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มมาตรฐานเฉลี่ยอยู่ที่ 21.6% (ประเทศสมาชิกสหภาพยุโรป) และ 19.2% (ประเทศสมาชิก OECD) ในขณะที่ก่อนวิกฤตเศรษฐกิจปี 2551 อัตราภาษีเฉลี่ยอยู่ที่ 19.5% และ 17.5% ตามลำดับ เมื่อเทียบกับปีก่อนๆ อัตราภาษีของยุโรปเริ่มมีเสถียรภาพอย่างน่าประหลาดใจในปี 2558 แม้ว่าอัตราภาษีจะยังคงอยู่ในระดับสูงก็ตาม ไอซ์แลนด์ลดอัตราภาษีมาตรฐานจาก 25.5% เหลือ 24% (และอัตราการคืนภาษีเพิ่มขึ้นจาก 7% เป็น 11%) แต่บางประเทศอัตราภาษีกลับเพิ่มขึ้น ลักเซมเบิร์กมีอัตราภาษีมาตรฐานเพิ่มขึ้นจาก 15% เป็น 17% สาเหตุหลักของการเพิ่มขึ้นนี้ และจะมีประเทศอื่นๆ เข้าร่วมในการปรับขึ้นอัตราภาษีด้วย เช่น อิตาลีกำลังพิจารณาปรับขึ้นอัตราภาษี และโปรตุเกสอาจจะทำตามเช่นกัน

• การเติบโตของภาษีการบริโภค

การเพิ่มขึ้นของรายได้ภาษีทางอ้อมที่สูงขึ้นนั้นเป็นผลมาจากแนวโน้มทั่วโลกของการเพิ่มภาษีการบริโภค ภาษีสรรพสามิตยาสูบจะเพิ่มขึ้นในหลายประเทศ รวมถึงเดนมาร์ก เอกวาดอร์ ฟินแลนด์ กานา มอลตา ไอร์แลนด์ เนเธอร์แลนด์ นอร์เวย์ รัสเซีย สโลวีเนีย สวีเดน และแทนซาเนีย ประเทศที่เพิ่มภาษีการบริโภคเครื่องดื่มแอลกอฮอล์ได้แก่ ลิทัวเนีย นอร์เวย์ และแทนซาเนีย นอกจากนี้ ภาษีการบริโภคน้ำมันแร่ยังเพิ่มขึ้นในจีน เอสโตเนีย ฟินแลนด์ แกมเบีย ฮังการี นอร์เวย์ และรัสเซีย ไม่เพียงแต่ภาษีจะเพิ่มขึ้นเท่านั้น แต่รัฐบาลยังเก็บภาษีใหม่ๆ อีกด้วย ตัวอย่างเช่น แนวโน้มที่ค่อนข้างใหม่คือการเก็บภาษีสรรพสามิตจากผลิตภัณฑ์ที่เกี่ยวข้องกับสุขภาพ (เครื่องดื่มที่ไม่มีแอลกอฮอล์และผลิตภัณฑ์ยาสูบ) เช่น ภาษีอาหารจานด่วนและภาษีน้ำตาลในอาหาร "ที่ไม่ดีต่อสุขภาพ" ในหลายประเทศ ค่าใช้จ่ายด้านสุขภาพและสวัสดิการอาจเชื่อมโยงกับภาษี และเมื่อประชากรสูงอายุขึ้นและความกดดันในการเพิ่มการใช้จ่ายของรัฐบาลในด้านเหล่านี้เพิ่มขึ้น ภาษีเหล่านี้อาจกลายเป็นเรื่องปกติมากขึ้น

นอกจากนี้ รัฐบาลยังพยายามเพิ่มการเก็บภาษีจากธุรกรรมทางการเงิน แม้ว่านี่จะไม่ใช่แนวปฏิบัติสากลก็ตาม บางประเทศยังได้เสริมสร้างการกำกับดูแลและการจัดการอุตสาหกรรมการธนาคาร ในยุโรป วิธีที่นิยมคือการเก็บภาษีธุรกรรมทางการเงิน ฝรั่งเศสได้นำภาษีธุรกรรมทางการเงินมาใช้ในเดือนสิงหาคม 2555 และฮังการีได้นำภาษี 1% สำหรับบริการที่ชำระเงินมาใช้ในเดือนมกราคม 2556 ต่อมาอิตาลีได้เก็บภาษีจากอนุพันธ์การโอนหุ้นและการซื้อขายความถี่สูงในเดือนมีนาคม 2556 อย่างไรก็ตาม ประเทศสมาชิกสหภาพยุโรป 11 ประเทศที่จะเก็บภาษีธุรกรรมรายวันจากการซื้อขายหุ้นและพันธบัตร และโครงการสัญญาอนุพันธ์ (FTT) ได้เลื่อนการเก็บภาษีออกไปอีก ประเทศสมาชิก 11 ประเทศที่เข้าร่วมการประชุมได้ตกลงที่จะเก็บภาษีนี้ในเดือนมกราคม 2559 ^{[ 21 ]}

ลักษณะเด่นอย่างหนึ่งของภาษีทางอ้อมคือมีความสัมพันธ์อย่างใกล้ชิดกับสภาวะเศรษฐกิจ ภาษีทางอ้อมมักเกี่ยวข้องกับธุรกรรมทางเศรษฐกิจ เช่น การขายสินค้าหรือการให้บริการแรงงาน เมื่อลักษณะของธุรกรรมหรือวิธีการทำธุรกรรมเปลี่ยนแปลงไป ภาษีทางอ้อมก็จะได้รับผลกระทบอย่างมากในทันที

ตัวอย่างหนึ่งที่บ่อนทำลายระบบภาษีทางอ้อมอย่างชัดเจนคือการเติบโตของอีคอมเมิร์ซ อีคอมเมิร์ซสามารถนิยามได้ว่าเป็นสินค้าหรือบริการที่ซื้อขายผ่านทางอินเทอร์เน็ต ตั้งแต่ทศวรรษ 1990 เป็นต้นมา อินเทอร์เน็ตถูกใช้งานอย่างแพร่หลาย และโลกได้กลายเป็นโลกแห่ง "คลิก" การเปลี่ยนแปลงนี้ส่งผลกระทบอย่างมากต่อพฤติกรรมของผู้บริโภค เพราะทำให้ผู้บริโภคสามารถซื้อสินค้าทุกประเภททางออนไลน์ได้โดยไม่ต้องออกจากบ้าน และยังสามารถซื้อสินค้าจากต่างประเทศที่นำเข้าจากจีนได้อีกด้วย โดยใช้บริการภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหลีกเลี่ยงภาระภาษี ในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมา อีคอมเมิร์ซมีการเติบโตเร็วที่สุดในหลายประเทศ

การพัฒนาที่สำคัญเช่นนี้หมายถึงการเปลี่ยนแปลงครั้งใหญ่: มันจะทำให้เกิดความบิดเบือนในการแข่งขันระหว่างซัพพลายเออร์ในประเทศและต่างประเทศ และจะมีผลกระทบอย่างมากต่อรายได้ภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อเกี่ยวข้องกับการขายให้กับผู้บริโภคปลายทาง (เช่น ธุรกรรม B2C ) ประชาคมระหว่างประเทศตอบสนองต่อความเป็นจริงใหม่นี้อย่างรวดเร็ว และในปี 1998 ประเทศสมาชิก OECDได้นำ " เงื่อนไขกรอบการเก็บภาษีออตตาวา^{[ 22 ]} " มาใช้โดยเอกฉันท์เกี่ยวกับการเก็บภาษีอีคอมเมิร์ซ:

• กฎเกณฑ์เกี่ยวกับภาษีการบริโภคสำหรับการค้าข้ามพรมแดนควรได้รับการกำหนดโดยกฎหมายภาษีของเขตอำนาจศาลที่เกิดการบริโภคขึ้น
• ประชาคมระหว่างประเทศควรบรรลุข้อตกลงร่วมกันเกี่ยวกับอุปทานและการบริโภคในเขตอำนาจศาลนั้นๆ
• เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีการบริโภค การจำหน่ายผลิตภัณฑ์ดิจิทัลไม่ควรถูกมองว่าเป็นการจำหน่ายสินค้าโภคภัณฑ์
• เพื่อให้วิสาหกิจเหล่านี้ได้รับบริการและทรัพย์สินทางปัญญาจากซัพพลายเออร์ต่างประเทศ รัฐควรตรวจสอบการใช้ระบบการเรียกเก็บภาษีย้อนหลัง การประเมินตนเอง หรือสถาบันอื่นที่เทียบเท่ากัน
• ประเทศควรจัดทำระบบที่เหมาะสมในการจัดเก็บภาษีสินค้านำเข้า โดยระบบดังกล่าวต้องไม่เป็นอุปสรรคต่อการจัดเก็บภาษี และสามารถส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่มีคุณภาพสูงและมีประสิทธิภาพแก่ผู้บริโภคได้

อย่างไรก็ตาม ในประเทศส่วนใหญ่ยังไม่มีแผนการที่สมบูรณ์และเป็นเอกภาพสำหรับการจัดเก็บภาษีอีคอมเมิร์ซ ในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมา รัฐบาลทั่วโลกตระหนักว่ากฎหมายที่ไม่สมบูรณ์ได้นำมาซึ่งการสูญเสียรายได้ของรัฐบาลอย่างมหาศาล และได้เริ่มดำเนินการบังคับใช้กฎระเบียบใหม่ ๆ อย่างจริงจัง

ตัวอย่างล่าสุดของผลกระทบของเศรษฐกิจดิจิทัลต่อกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่ม ได้แก่ การเปลี่ยนแปลงกฎระเบียบใหม่ของสหภาพยุโรปที่ประกาศใช้เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2558 สำหรับ ผู้ให้บริการอิเล็กทรอนิกส์ แบบ B2Cบริการเหล่านี้อยู่ภายใต้การจัดการภาษี ณ ที่อยู่อาศัยของผู้บริโภค (ไม่ใช่ที่อยู่อาศัยของผู้ให้บริการ) ซึ่งกำหนดให้ผู้ให้บริการต่างประเทศต้องลงทะเบียนและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในประเทศสมาชิกสหภาพยุโรปที่ผู้บริโภคอาศัยอยู่ แต่การเปลี่ยนแปลงนี้ไม่ได้เกิดขึ้นเฉพาะในสหภาพยุโรปเท่านั้น แต่กฎระเบียบที่คล้ายกันอาจจะถูกนำมาใช้ในแอลเบเนีย แองโกลา ญี่ปุ่น แอฟริกาใต้ และเกาหลีใต้ในไม่ช้าเช่นกัน

สหรัฐอเมริกาเผชิญกับความท้าทายพิเศษในเรื่องนี้ สำหรับสหรัฐอเมริกาภาษี การบริโภคส่วนใหญ่ มาจากการขายสินค้าที่มีอัตราภาษีเดียว เพื่อให้ทันกับการพัฒนาอย่างรวดเร็วของเศรษฐกิจอินเทอร์เน็ต รัฐบาลระดับรัฐและรัฐบาลกลางหลายแห่งได้ออกกฎหมายบังคับให้ "ผู้ขายทางไกล" (ผู้จำหน่ายที่ขายสินค้าที่ต้องเสียภาษีให้กับลูกค้าในรัฐอื่น) ต้องเก็บและส่งภาษีข้ามรัฐ แนวโน้มล่าสุดคือการเก็บภาษีการขายและการใช้กับสินทรัพย์ที่จับต้องไม่ได้ (การเข้าถึงซอฟต์แวร์ส่งมอบทางอิเล็กทรอนิกส์ เพลงดิจิทัล และหนังสือจากระยะไกล) ในทำนองเดียวกัน การประมวลผลบริการด้านไอทีที่กำหนดไว้ รวมถึงการประมวลผลข้อมูล "คลาวด์คอมพิวติ้ง" และ "บริการข้อมูล" ยังคงอยู่ภายใต้การตรวจสอบของฝ่ายนิติบัญญัติระดับชาติ หลายรัฐได้ประกาศว่ากำลังพิจารณาขยายขอบเขตการเก็บภาษีการขายให้ครอบคลุมธุรกรรมบริการที่กว้างขึ้น ที่โดดเด่นที่สุดคือ ฝ่ายนิติบัญญัติของรัฐแคลิฟอร์เนียประกาศเมื่อปลายปี 2014 ว่าจะเก็บภาษีธุรกรรมบริการเกือบทั้งหมดในประเทศ (ยกเว้นบริการด้านการดูแลสุขภาพและการศึกษา) เพื่อชดเชยอัตราภาษีเงินได้ บุคคลธรรมดาที่ลด ลง แน่นอนว่า หากคุณต้องการให้มาตรการเหล่านี้ประสบความสำเร็จ ก็ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ด้วย

• ภาษีทางตรง
• การกดดันทางการเงิน
• ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT)