กล่าวกันว่าความเห็นนั้นไม่มีเงื่อนไขเมื่อเขาหรือเธอไม่มีข้อสงสัยสำคัญใด ๆ เกี่ยวกับเรื่องที่อยู่ในงบการเงิน รายงานประเภทที่พบบ่อยที่สุดเรียกว่า "ความเห็นที่ไม่มีเงื่อนไข" และหลายคนถือว่าเทียบเท่ากับ "ใบรับรองสุขภาพที่ดี" สำหรับผู้ป่วย ซึ่งทำให้หลายคนเรียกมันว่า "ความเห็นที่สะอาด" แต่ในความเป็นจริงแล้วมันไม่ใช่ใบรับรองสุขภาพที่ดี เพราะผู้สอบบัญชีสามารถให้ความมั่นใจที่สมเหตุสมผลเกี่ยวกับงบการเงินเท่านั้น ไม่ใช่สุขภาพของบริษัทเอง หรือความสมบูรณ์ของบันทึกของบริษัทที่ไม่ใช่ส่วนหนึ่งของพื้นฐานของงบการเงิน^{[ 2 ]}รายงานประเภทนี้ออกโดยผู้สอบบัญชีเมื่องบการเงินปราศจากการแสดงข้อมูลที่ผิดพลาดอย่างมีนัยสำคัญและแสดงอย่างถูกต้องตามหลักการบัญชีที่ยอมรับโดยทั่วไป (GAAP) ซึ่งหมายความว่าสถานะทางการเงิน ตำแหน่ง และการดำเนินงานของบริษัทแสดงอย่างถูกต้องในงบการเงิน เป็นรายงานประเภทที่ดีที่สุดที่ผู้รับการตรวจสอบอาจได้รับจากผู้สอบบัญชีภายนอก

ความเห็นที่ไม่เป็นไปตามเงื่อนไข หมายถึงสิ่งต่อไปนี้ –

(1) งบการเงินจัดทำขึ้นโดยใช้หลักการบัญชีที่ยอมรับโดยทั่วไปซึ่งได้นำมาใช้อย่างสม่ำเสมอ

(2) งบการเงินเป็นไปตามข้อกำหนดและระเบียบข้อบังคับทางกฎหมายที่เกี่ยวข้อง

(3) มีการเปิดเผยข้อมูลสำคัญทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการนำเสนอข้อมูลทางการเงินอย่างถูกต้องตามข้อกำหนดทางกฎหมายที่เกี่ยวข้อง

(4) การเปลี่ยนแปลงใดๆ ในหลักการบัญชีหรือในวิธีการนำไปใช้และผลกระทบที่เกิดขึ้นนั้นได้รับการกำหนดและเปิดเผยอย่างถูกต้องในงบการเงิน

รายงานประกอบด้วยชื่อเรื่องและส่วนหัว เนื้อหาหลัก ลายเซ็นและที่อยู่ของผู้ตรวจสอบบัญชี และวันที่ออกรายงาน มาตรฐานการตรวจสอบบัญชีของสหรัฐฯ กำหนดให้ชื่อเรื่องต้องมีคำว่า "อิสระ" เพื่อสื่อให้ผู้ใช้ทราบว่ารายงานนั้นเป็นกลางในทุกด้าน ตามธรรมเนียมแล้ว เนื้อหาหลักของรายงานที่ไม่มีเงื่อนไขจะประกอบด้วยสามย่อหน้าหลัก แต่ละย่อหน้ามีถ้อยคำมาตรฐานและวัตถุประสงค์เฉพาะที่แตกต่างกัน อย่างไรก็ตาม ผู้ตรวจสอบบัญชีบางราย (รวมถึงPricewaterhouseCoopers )บริษัทเหล่านี้ได้ปรับเปลี่ยนโครงสร้างของเนื้อหาหลัก (แต่ไม่ได้เปลี่ยนถ้อยคำ) เพื่อสร้างความแตกต่างจากบริษัทตรวจสอบบัญชีอื่นๆ แม้ว่าการปรับเปลี่ยนดังกล่าวจะขัดแย้งกับมาตรฐานการตรวจสอบบัญชีของ AICPA สหรัฐอเมริกาที่ได้ชี้แจงไว้แล้วก็ตาม

ย่อหน้าแรก (โดยทั่วไปเรียกว่าย่อหน้าแนะนำ ) ระบุถึงงานตรวจสอบที่ดำเนินการและระบุความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบและผู้ถูกตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับงบการเงิน ย่อหน้าถัดไป (โดยทั่วไปเรียกว่าย่อหน้าขอบเขต ) ระบุรายละเอียดขอบเขตของงานตรวจสอบ ให้คำอธิบายทั่วไปเกี่ยวกับลักษณะของงาน ตัวอย่างของขั้นตอนที่ดำเนินการ และข้อจำกัดใดๆ ที่การตรวจสอบเผชิญตามลักษณะของงาน ย่อหน้านี้ยังระบุด้วยว่าการตรวจสอบดำเนินการตามมาตรฐานและข้อบังคับการตรวจสอบที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปของประเทศ ย่อหน้าถัดไป (โดยทั่วไปเรียกว่าย่อหน้าความเห็น ) ระบุความเห็นของผู้ตรวจสอบเกี่ยวกับงบการเงินและว่าเป็นไปตามหลักการบัญชีที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปหรือไม่^{[ 3 ]}

ต่อไปนี้เป็นตัวอย่างรายงานการตรวจสอบงบการเงินแบบไม่มีเงื่อนไขมาตรฐานของผู้สอบบัญชีตามที่ใช้กันในหลายประเทศ โดยใช้ชื่อบริษัท ABC เป็นชื่อผู้ถูกตรวจสอบ โปรดทราบว่ารายงานนี้ใช้ได้เฉพาะกับงวดบัญชีที่สิ้นสุดก่อนวันที่ 15 ธันวาคม 2555 เท่านั้น:

เมื่อเร็วๆ นี้ PCAOB ได้ทำการแก้ไขความเห็นใน รายงานของผู้สอบบัญชี อิสระการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้สามารถอธิบายได้จากการนำ SAS No. 122 และ SAS No. 123 มาใช้^{[ 4 ]}สำหรับงวดที่สิ้นสุดหลังวันที่ 15 ธันวาคม 2012 ต่อไปนี้เป็นตัวอย่างของรายงานผู้สอบบัญชีมาตรฐานที่ไม่มีเงื่อนไขเกี่ยวกับงบการเงินตามที่ใช้ในประเทศส่วนใหญ่ โดยใช้ชื่อบริษัท ABC ซึ่งจดทะเบียนในแคลิฟอร์เนียเป็นชื่อผู้รับการตรวจสอบ:

ผู้สอบบัญชีจะให้รายงานที่มีเงื่อนไขในสองกรณีนี้:

1. เมื่อรายงานทางการเงินแสดงข้อมูลที่ผิดพลาดอย่างมีนัยสำคัญ อันเนื่องมาจากการแสดงข้อมูลที่ผิดพลาดในยอดคงเหลือบัญชีใดบัญชีหนึ่ง ประเภทธุรกรรม หรือการเปิดเผยข้อมูลที่ไม่ส่งผลกระทบในวงกว้างต่อรายงานทางการเงิน
2. เมื่อผู้สอบบัญชีไม่สามารถหาหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับยอดคงเหลือในบัญชี ประเภทของธุรกรรม หรือการเปิดเผยข้อมูลที่ไม่ส่งผลกระทบอย่างกว้างขวางต่อรายงานทางการเงินได้

รายงานฉบับนี้มีลักษณะคล้ายรายงานความเห็นที่ชัดเจน และมีเพียงย่อหน้าเดียวคือ ย่อหน้า "เหตุผลประกอบการพิจารณา" ซึ่งอยู่หลังย่อหน้า "ขอบเขต" และก่อนย่อหน้า "ความเห็น" ย่อหน้า "ความเห็น" นอกจากถ้อยคำมาตรฐานแล้ว ยังรวมถึง "ยกเว้นเรื่องที่อธิบายไว้ในย่อหน้า "เหตุผลประกอบการพิจารณา" งบการเงินแสดงรายละเอียดที่ถูกต้องและเป็นธรรม"

รายละเอียดดังต่อไปนี้:

รายงานความเห็นแบบมีเงื่อนไข (Qualified Opinion)จะออกเมื่อผู้สอบบัญชีพบสถานการณ์อย่างใดอย่างหนึ่งในสองประเภทที่ไม่สอดคล้องกับหลักการบัญชีที่ยอมรับโดยทั่วไป อย่างไรก็ตาม งบการเงินส่วนอื่นๆ แสดงข้อมูลอย่างถูกต้อง ความเห็นประเภทนี้คล้ายคลึงกับความเห็นแบบไม่มีเงื่อนไขหรือ "ความเห็นที่สะอาด" (Clean Opinion) แต่รายงานระบุว่างบการเงินแสดงข้อมูลอย่างถูกต้อง ยกเว้นในส่วนที่แสดงข้อมูลไม่ถูกต้อง สถานการณ์สองประเภทที่จะทำให้ผู้สอบบัญชีออกความเห็นแบบมีเงื่อนไขแทนความเห็นแบบไม่มีเงื่อนไข ได้แก่:

• การเบี่ยงเบนจาก GAAP เพียงจุดเดียว – ข้อจำกัดประเภทนี้เกิดขึ้นเมื่อส่วนใดส่วนหนึ่งหรือมากกว่าหนึ่งส่วนของงบการเงินไม่สอดคล้องกับ GAAP (เช่น มีการแสดงข้อมูลที่ผิดพลาด) แต่ไม่ส่งผลกระทบต่อส่วนที่เหลือของงบการเงินโดยรวม ตัวอย่างเช่น บริษัทที่ประกอบธุรกิจค้าปลีกคำนวณค่าเสื่อมราคาของอาคารไม่ถูกต้อง แม้ว่าค่าใช้จ่ายนี้จะถือว่ามีนัยสำคัญ แต่เนื่องจากส่วนที่เหลือของงบการเงินสอดคล้องกับ GAAP ผู้สอบบัญชีจึงระบุข้อจำกัดโดยอธิบายถึงการแสดงค่าเสื่อมราคาที่ผิดพลาดในรายงาน และยังคงให้ความเห็นที่ถูกต้องในส่วนที่เหลือของงบการเงิน
• ข้อจำกัดด้านขอบเขต – ข้อจำกัดประเภทนี้เกิดขึ้นเมื่อผู้สอบบัญชีไม่สามารถตรวจสอบงบการเงินในบางส่วนหรือมากกว่านั้นได้ และถึงแม้ว่าจะไม่สามารถตรวจสอบได้ แต่ส่วนที่เหลือของงบการเงินได้รับการตรวจสอบแล้วและเป็นไปตามมาตรฐาน GAAP ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีไม่สามารถสังเกตและทดสอบสินค้าคงคลังของบริษัทได้ หากผู้สอบบัญชีตรวจสอบงบการเงินส่วนที่เหลือแล้วและมั่นใจได้อย่างสมเหตุสมผลว่าเป็นไปตามมาตรฐาน GAAP ผู้สอบบัญชีก็จะระบุว่างบการเงินนั้นแสดงอย่างถูกต้อง ยกเว้นสินค้าคงคลังที่ไม่สามารถตรวจสอบได้

ถ้อยคำในรายงานที่มีข้อสงวนสิทธิ์นั้นคล้ายคลึงกับความเห็นที่ไม่มีข้อสงวนสิทธิ์มาก แต่มีการเพิ่มย่อหน้าอธิบายเพื่อชี้แจงเหตุผลของข้อสงวนสิทธิ์หลังจากย่อหน้าขอบเขตแต่ก่อนย่อหน้าความเห็น ย่อหน้าเกริ่นนำยังคงเหมือนกับในความเห็นที่ไม่มีข้อสงวนสิทธิ์ทุกประการ ในขณะที่ย่อหน้าขอบเขตและย่อหน้าความเห็นได้รับการแก้ไขเล็กน้อยให้สอดคล้องกับข้อสงวนสิทธิ์ในย่อหน้าอธิบาย

ย่อหน้าที่อธิบายขอบเขตงานได้รับการแก้ไขโดยเพิ่มวลีต่อไปนี้ในประโยคแรก เพื่อให้ผู้ใช้ทราบถึงข้อจำกัดได้ทันที การจัดวางเช่นนี้ยังแจ้งให้ผู้ใช้ทราบด้วยว่า นอกเหนือจากข้อจำกัดดังกล่าวแล้ว การตรวจสอบส่วนที่เหลือดำเนินการโดยไม่มีข้อจำกัดใดๆ:

" นอกเหนือจากที่กล่าวไว้ในย่อหน้าถัดไปแล้วเราได้ดำเนินการตรวจสอบบัญชีของเรา..."

ย่อหน้าที่แสดงความคิดเห็นได้รับการแก้ไขเพิ่มเติมโดยการเพิ่มวลีอีกหนึ่งวลีในประโยคแรก เพื่อเตือนผู้ใช้ว่าความคิดเห็นของผู้สอบบัญชีนั้นไม่รวมถึงข้อสงวนที่ระบุไว้โดยชัดเจน โดยขึ้นอยู่กับประเภทของข้อสงวน วลีดังกล่าวจะถูกแก้ไขให้ระบุข้อสงวนและการปรับปรุงที่จำเป็นเพื่อแก้ไข หรือระบุข้อจำกัดของขอบเขตและระบุว่าอาจมีการปรับปรุงแต่ไม่จำเป็นต้องทำเพื่อแก้ไขข้อสงวนนั้น

สำหรับข้อจำกัดที่เกิดจากการเบี่ยงเบนจาก GAAP ให้เพิ่มวลีต่อไปนี้ลงในย่อหน้าแสดงความคิดเห็น โดยใช้ตัวอย่างการคิดค่าเสื่อมราคาที่กล่าวถึงข้างต้น:

"ในความเห็นของเรานอกเหนือจากผลกระทบจากการคำนวณค่าเสื่อมราคาที่ไม่ถูกต้องของบริษัทแล้วงบการเงินที่กล่าวถึงในย่อหน้าแรกแสดงฐานะทางการเงินของบริษัทได้อย่างถูกต้องในสาระสำคัญทุกประการ..."

สำหรับคุณสมบัติที่เกิดขึ้นจากขอบเขตของการจำกัดให้เพิ่มวลีต่อไปนี้ลงในย่อหน้าแสดงความคิดเห็น โดยใช้ตัวอย่างสินค้าคงคลังที่กล่าวถึงข้างต้น:

"ในความเห็นของเรานอกเหนือจากผลกระทบจากการปรับปรุงใดๆ ที่อาจเกิดขึ้น หากเราสามารถทำการทดสอบและขั้นตอนที่เหมาะสมกับสินค้าคงคลังของบริษัทได้แล้วงบการเงินที่กล่าวถึงในย่อหน้าแรกแสดงฐานะทางการเงินของบริษัทได้อย่างถูกต้องในสาระสำคัญทุกประการ..."

รายงานความเห็นที่ไม่เป็นไปในทางที่ดี ( Adverse Opinion Report)จะออกให้สำหรับงบการเงินของบริษัทเมื่องบการเงินมีการแสดงข้อมูลที่ผิดพลาดอย่างมีนัยสำคัญ และความผิดพลาดดังกล่าวส่งผลกระทบอย่างกว้างขวางต่องบการเงิน

ความเห็นที่ไม่เป็นไปในทางที่ดี ( Adverse Opinion)จะออกเมื่อผู้สอบบัญชีพิจารณาแล้วว่างบการเงินของผู้ถูกตรวจสอบมีการแสดงข้อมูลที่ผิดพลาดอย่างมีนัยสำคัญ และเมื่อพิจารณาโดยรวมแล้วไม่เป็นไปตามมาตรฐานบัญชีที่ยอมรับโดยทั่วไป (GAAP) ความเห็นที่ไม่เป็นไปในทางที่ดีนี้ถือเป็นสิ่งที่ตรงกันข้ามกับความเห็นที่ไม่มีเงื่อนไขหรือความเห็นที่สะอาด โดยหลักๆ แล้วหมายความว่าข้อมูลที่ปรากฏนั้นไม่ถูกต้อง ไม่น่าเชื่อถือ และไม่แม่นยำอย่างมีนัยสำคัญ เพื่อประเมินฐานะทางการเงินและผลการดำเนินงานของผู้ถูกตรวจสอบ นักลงทุน สถาบันการเงิน และรัฐบาลมักจะไม่ยอมรับงบการเงินของผู้ถูกตรวจสอบหากผู้สอบบัญชีออกความเห็นที่ไม่เป็นไปในทางที่ดี และมักจะขอให้ผู้ถูกตรวจสอบแก้ไขงบการเงินและขอรายงานการตรวจสอบใหม่

โดยทั่วไป ความเห็นที่ไม่เห็นด้วยจะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่องบการเงินแตกต่างจาก GAAP อย่างมาก^{[ 5 ]} ตัวอย่างของสถานการณ์ดังกล่าวคือความล้มเหลวของบริษัทในการรวมบริษัทย่อยที่มีนัยสำคัญ

ถ้อยคำในรายงานที่ไม่เห็นด้วยนั้นคล้ายคลึงกับรายงานที่มีเงื่อนไข ย่อหน้าขอบเขตได้รับการแก้ไขให้เหมาะสม และมีการเพิ่มย่อหน้าอธิบายเพื่อชี้แจงเหตุผลของความเห็นที่ไม่เห็นด้วยหลังจากย่อหน้าขอบเขตแต่ก่อนย่อหน้าความเห็น อย่างไรก็ตาม การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญที่สุดในรายงานที่ไม่เห็นด้วยจากรายงานที่มีเงื่อนไขคือในย่อหน้าความเห็น ซึ่งผู้สอบบัญชีระบุอย่างชัดเจนว่างบการเงินไม่เป็นไปตาม GAAP ซึ่งหมายความว่างบการเงินโดยรวมนั้นไม่น่าเชื่อถือ ไม่ถูกต้อง และไม่ได้แสดงภาพที่แท้จริงของฐานะการเงินและการดำเนินงานของผู้ถูกตรวจสอบ

"ในความเห็นของเราเนื่องจากสถานการณ์ที่กล่าวมาข้างต้น (ในย่อหน้าอธิบาย) งบการเงินที่กล่าวถึงในย่อหน้าแรกจึงไม่ได้แสดงฐานะทางการเงินของ..." อย่างถูกต้องตามความเป็นจริงในทุกสาระสำคัญ

จะมีการออกคำ ชี้แจงปฏิเสธความเห็นในกรณีใดกรณีหนึ่งต่อไปนี้:

• เมื่อผู้ตรวจสอบบัญชีไม่เป็นอิสระ หรือเมื่อมีผลประโยชน์ทับซ้อน
• เมื่อลูกค้ากำหนดขอบเขตการตรวจสอบที่จำกัด ส่งผลให้ผู้สอบบัญชีไม่สามารถรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบที่เพียงพอและเหมาะสมได้
• เมื่อมีความไม่แน่นอนอย่างมากในธุรกิจของลูกค้า

รายงานการตรวจสอบจะเปลี่ยนแปลงไปอย่างมากเมื่อมีการระบุข้อสงวนความเห็น โดยจะมีการเพิ่มย่อหน้า "เหตุผลในการสงวนความเห็น" เข้าไปในรายงานการตรวจสอบ ซึ่งจะอยู่ต่อจากย่อหน้าขอบเขตการตรวจสอบและก่อนย่อหน้าความเห็น ในย่อหน้าขอบเขตการตรวจสอบ ข้อความจะเปลี่ยนจาก "เราได้ตรวจสอบงบการเงินของบริษัท XYZ จำกัด" เป็น "เราได้รับมอบหมายให้ตรวจสอบงบการเงินของบริษัท XYZ จำกัด" ส่วนในย่อหน้าความเห็น ข้อความจะเปลี่ยนเป็น "เราไม่แสดงความเห็นเกี่ยวกับงบการเงินของบริษัท XYZ จำกัด เนื่องจากสถานการณ์ที่ได้อธิบายไว้ในย่อหน้าเหตุผลในการสงวนความเห็น"

การปฏิเสธความเห็นซึ่งโดยทั่วไปเรียกง่ายๆ ว่าการปฏิเสธความเห็นจะออกเมื่อผู้สอบบัญชีไม่สามารถจัดทำและปฏิเสธที่จะแสดงความเห็นเกี่ยวกับงบการเงิน รายงานประเภทนี้จะออกเมื่อผู้สอบบัญชีพยายามตรวจสอบกิจการ แต่ไม่สามารถดำเนินการให้เสร็จสิ้นได้เนื่องจากเหตุผลต่างๆ และไม่ได้แสดงความเห็น รายงานการปฏิเสธความเห็นสามารถสืบย้อนไปได้ถึงปี 1949 เมื่อมีการเผยแพร่คำแถลงเกี่ยวกับขั้นตอนการตรวจสอบบัญชีฉบับที่ 23: คำแนะนำที่ทำขึ้นเพื่อชี้แจงการแสดงความเห็นของผู้สอบบัญชีเมื่อไม่ได้แสดงความเห็นเพื่อให้คำแนะนำแก่ผู้สอบบัญชีในการแสดงการปฏิเสธความเห็น^{[ 6 ]}

มาตรฐานการตรวจสอบบัญชี (SAS) ระบุสถานการณ์บางประการที่อาจเหมาะสมที่จะแสดงคำปฏิเสธความรับผิดชอบ:

• ขาดความเป็นอิสระ หรือมีความขัดแย้งทางผลประโยชน์อย่างมีนัยสำคัญระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชีและผู้ถูกตรวจสอบ (มาตรฐานการตรวจสอบบัญชีฉบับที่ 26)
• มีข้อจำกัดด้านขอบเขตที่สำคัญ ไม่ว่าจะโดยเจตนาหรือไม่ก็ตาม ซึ่งขัดขวางการทำงานของผู้ตรวจสอบบัญชีในการรวบรวมหลักฐานและดำเนินการตามขั้นตอน (SAS ข้อ 58)
• มีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของผู้ถูกตรวจสอบในการดำเนินกิจการต่อไปหรือกล่าวอีกนัยหนึ่งคือ ดำเนินกิจการต่อไปได้ (มาตรฐานบัญชี SAS ข้อ 59)
• มีความไม่แน่นอนอย่างมากภายในผู้ถูกตรวจสอบ (SAS ข้อ 79)

แม้ว่าความเห็นประเภทนี้จะไม่ค่อยได้ใช้^{[ 6 ]}แต่ตัวอย่างที่พบบ่อยที่สุดที่มีการออกคำปฏิเสธความรับผิดชอบ ได้แก่ การตรวจสอบที่ผู้รับการตรวจสอบจงใจปกปิดหรือปฏิเสธที่จะให้หลักฐานและข้อมูลแก่ผู้ตรวจสอบในส่วนสำคัญของงบการเงิน กรณีที่ผู้รับการตรวจสอบกำลังเผชิญกับปัญหาทางกฎหมายและการฟ้องร้องที่มีผลลัพธ์ไม่แน่นอน (โดยปกติคือการสอบสวนของรัฐบาล) และกรณีที่ผู้รับการตรวจสอบมี ปัญหา เรื่องความต่อเนื่องในการดำเนินงาน (ผู้รับการตรวจสอบอาจไม่สามารถดำเนินกิจการต่อไปได้ในอนาคตอันใกล้) ^{[ 6 ]}โดยทั่วไปแล้วนักลงทุน สถาบันการเงิน และรัฐบาลจะปฏิเสธงบการเงินของผู้รับการตรวจสอบหากผู้ตรวจสอบปฏิเสธความรับผิดชอบ และจะขอให้ผู้รับการตรวจสอบแก้ไขสถานการณ์ที่ผู้ตรวจสอบกล่าวถึงและขอรายงานการตรวจสอบอีกครั้ง

คำชี้แจงปฏิเสธความรับผิดชอบนั้นแตกต่างอย่างมากจากรายงานของผู้สอบบัญชีส่วนอื่น ๆ เนื่องจากให้ข้อมูลเกี่ยวกับการตรวจสอบน้อยมาก และมีวรรคอธิบายที่ระบุเหตุผลของการปฏิเสธความรับผิดชอบนั้น แม้ว่ารายงานจะยังคงมีหัวกระดาษ ชื่อและที่อยู่ของผู้ถูกตรวจสอบ ลายเซ็นและที่อยู่ของผู้สอบบัญชี และวันที่ออกรายงาน แต่ทุกวรรคอื่น ๆ จะถูกแก้ไขอย่างกว้างขวาง และวรรคที่ระบุขอบเขตการตรวจสอบจะถูกละเว้นทั้งหมด เนื่องจากผู้สอบบัญชีระบุโดยพื้นฐานแล้วว่าไม่สามารถทำการตรวจสอบได้

ในย่อหน้าแรก วลีแรกเปลี่ยนจาก "เราได้ตรวจสอบแล้ว" เป็น "เราได้รับมอบหมายให้ตรวจสอบ" เพื่อให้ผู้ใช้ทราบว่าผู้รับการตรวจสอบได้ว่าจ้างให้ทำการตรวจสอบ แต่ไม่ได้กล่าวถึงว่าผู้ตรวจสอบได้ทำการตรวจสอบเสร็จสมบูรณ์หรือไม่ นอกจากนี้ เนื่องจากงานตรวจสอบไม่ได้ดำเนินการอย่างครบถ้วนและ/หรือเพียงพอ ผู้ตรวจสอบจึงปฏิเสธที่จะรับผิดชอบใดๆ โดยละเว้นประโยคสุดท้ายของย่อหน้านั้น ย่อหน้าเกี่ยวกับขอบเขตงานถูกละเว้นทั้งหมด เนื่องจากในทางปฏิบัติแล้วไม่มีการตรวจสอบเกิดขึ้น คล้ายกับความเห็นที่มีเงื่อนไขและความเห็นที่ไม่เห็นด้วย ผู้ตรวจสอบต้องอธิบายสถานการณ์ที่ทำให้เกิดการปฏิเสธความรับผิดชอบโดยย่อในย่อหน้าอธิบาย สุดท้าย ย่อหน้าเกี่ยวกับความเห็นจะเปลี่ยนไปโดยสิ้นเชิง โดยระบุว่าไม่สามารถแสดงความเห็นได้และไม่ได้แสดงความเห็นเนื่องจากสถานการณ์ที่กล่าวถึงในย่อหน้าก่อนหน้า

ต่อไปนี้เป็นร่างของสามย่อหน้าหลักของคำแถลงปฏิเสธความเห็นเนื่องจากบันทึกบัญชี ที่ไม่เพียงพอ ของผู้ถูกตรวจสอบ ซึ่งถือเป็นขอบเขตข้อจำกัดที่สำคัญ:

หลังจากมีการประกาศใช้พระราชบัญญัติ Sarbanes-Oxley ปี 2002 คณะกรรมการกำกับดูแลการบัญชีของบริษัทมหาชน (PCAOB) ได้ถูกจัดตั้งขึ้นเพื่อตรวจสอบ ควบคุม ตรวจสอบ และลงโทษบริษัทตรวจสอบบัญชีและบริษัทตรวจสอบบัญชีของบริษัทมหาชนมาตรฐานการตรวจสอบบัญชีของ PCAOB ฉบับที่ 2กำหนดให้ผู้ตรวจสอบบัญชีของบริษัทมหาชนต้องเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมในรายงานความเห็นเกี่ยวกับระบบควบคุมภายในของบริษัทที่ถูกตรวจสอบ และต้องแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับการประเมินของบริษัทและผู้ตรวจสอบบัญชีเกี่ยวกับระบบควบคุมภายในด้านการรายงานทางการเงินของบริษัท ข้อกำหนดใหม่เหล่านี้มักเรียกกันว่า ความ เห็นCOSO

รายงานของผู้สอบบัญชีจะได้รับการปรับปรุงเพื่อให้ครอบคลุมการเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมด โดยอาจนำเสนอรายงานดังกล่าวต่อจากรายงานเกี่ยวกับงบการเงิน หรือรวมรายงานทั้งสองเข้าไว้ในรายงานผู้สอบบัญชีฉบับเดียว ตัวอย่างต่อไปนี้เป็นตัวอย่างของรูปแบบแรกที่เพิ่มรายงานแยกต่างหากต่อจากรายงานผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินทันที

คำว่า "กิจการที่ดำเนินอยู่"เป็นคำที่ใช้เรียก กิจการที่ดำเนินอยู่ต่อไปซึ่งหมายความว่าหน่วยงานจะยังคงดำเนินกิจการต่อไปในอนาคตอันใกล้ ซึ่งโดยทั่วไปแล้วจะมากกว่า 12 เดือนข้างหน้า ตราบใดที่หน่วยงานนั้นสร้างหรือได้รับทรัพยากรเพียงพอที่จะดำเนินกิจการต่อไปได้ หากผู้ถูกตรวจสอบไม่สามารถดำเนินกิจการต่อไปได้ หมายความว่าหน่วยงานนั้นอาจไม่สามารถรักษาความต่อเนื่องของกิจการได้ภายใน 12 เดือนข้างหน้า ผู้สอบบัญชีจะต้องพิจารณาถึงการดำเนินกิจการต่อไปของผู้ถูกตรวจสอบก่อนที่จะออกรายงาน^{[ 7 ]}หากผู้ถูกตรวจสอบดำเนินกิจการต่อไปได้ ผู้สอบบัญชีจะไม่แก้ไขรายงานของตนในทางใดทางหนึ่ง อย่างไรก็ตาม หากผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าผู้ถูกตรวจสอบไม่สามารถดำเนินกิจการต่อไปได้ หรือจะไม่สามารถดำเนินกิจการต่อไปได้ในอนาคตอันใกล้ ผู้สอบบัญชีจะต้องรวมย่อหน้าอธิบายไว้ก่อนย่อหน้าความเห็นหรือหลังย่อหน้าความเห็นในรายงานการตรวจสอบเพื่ออธิบายสถานการณ์^{[ 7 ] [ 8 ]}ซึ่งโดยทั่วไปเรียกว่าการเปิดเผยการดำเนินกิจการต่อไปความเห็นดังกล่าวเรียกว่า "ความเห็นที่แก้ไขโดยไม่มีเงื่อนไข"

น่าเสียดายที่ผู้ตรวจสอบบัญชีจำนวนมากเริ่มลังเลที่จะรวมการเปิดเผยข้อมูลนี้ไว้ในความเห็นของตน เนื่องจากบางคนมองว่าเป็น "คำทำนายที่เกิดขึ้นจริง" ^{[ 7 ]}ทั้งนี้เพราะการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการขาดความสามารถในการดำเนินกิจการต่อไปนั้นถูกมองในแง่ลบโดยนักลงทุน สถาบันการเงิน และหน่วยงานจัดอันดับเครดิต ดังนั้นจึงลดโอกาสที่ผู้ถูกตรวจสอบบัญชีจะได้รับเงินทุนหรือเงินกู้ที่จำเป็นต่อการอยู่รอดเมื่อมีการเปิดเผยข้อมูล หากสถานการณ์นี้เกิดขึ้น ผู้ถูกตรวจสอบบัญชีมีแนวโน้มที่จะหยุดดำเนินกิจการต่อไป ในขณะที่ผู้ตรวจสอบบัญชีสูญเสียโอกาสในการรับงานตรวจสอบบัญชีในอนาคต ดังนั้นผู้ตรวจสอบบัญชีอาจถูกกดดันให้หลีกเลี่ยงการรวมการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความสามารถในการดำเนินกิจการต่อไป ในการศึกษาที่ดำเนินการเกี่ยวกับการล้มละลายในปี 2544 เกือบครึ่งหนึ่ง (48%) ของบริษัทมหาชนที่ได้รับการคัดเลือกซึ่งเผชิญกับการล้มละลายในปี 2544 ไม่มี "การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความสามารถในการดำเนินกิจการต่อไป" ในรายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีก่อนหน้านี้^{[ 7 ]}นอกจากนี้ การล้มละลายครั้งใหญ่ที่สุด 12 ครั้งจาก 20 ครั้งในประวัติศาสตร์สหรัฐอเมริกาเกิดขึ้นระหว่างปี 2544 และ 2545 และไม่มีครั้งใดเลยที่มี "การเปิดเผยกิจการที่ดำเนินอยู่" ในรายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีก่อนหน้านี้^{[ 7 ]}

สำหรับถ้อยคำที่ใช้ในรายงานของผู้สอบบัญชีนั้น เมื่อผู้สอบบัญชีพบว่ากิจการไม่สามารถดำเนินกิจการต่อไปได้ ย่อหน้าการเปิดเผยข้อมูลควรระบุสถานการณ์ ระบุข้อสรุปของผู้สอบบัญชี และระบุแผนการแก้ไขสถานการณ์ของบริษัทที่ถูกตรวจสอบ ย่อหน้าการเปิดเผยข้อมูลควรอยู่ต่อจากย่อหน้าที่แสดงความคิดเห็นทันที

ต่อไปนี้เป็นรูปแบบย่อหน้าที่ใช้กันอย่างแพร่หลายที่สุด ซึ่งในกรณีนี้จะกล่าวถึงบริษัทที่มีผลขาดทุนซ้ำๆ: ^{[ 9 ]}

แม้ว่ารายงานของผู้สอบบัญชีที่กล่าวถึงข้างต้นจะเป็นรายงานมาตรฐานสำหรับการตรวจสอบงบการเงิน แต่ผู้สอบบัญชีอาจเพิ่มข้อมูลเพิ่มเติมลงในรายงานได้หากเห็นว่าจำเป็นโดยไม่เปลี่ยนแปลงความเห็นโดยรวมของรายงาน โดยปกติแล้ว ข้อมูลเพิ่มเติมนี้จะรวมอยู่หลังจากย่อหน้าที่แสดงความคิดเห็น แต่ในบางสถานการณ์อาจจำเป็นต้องรวมข้อมูลเพิ่มเติมไว้ในย่อหน้าก่อนหน้าย่อหน้าที่แสดงความคิดเห็น ย่อหน้าที่พบบ่อยที่สุด ได้แก่:

• การจำกัดการเผยแพร่รายงาน – ในบางกรณี รายงานการตรวจสอบบัญชีจะถูกจำกัดไว้เฉพาะผู้ใช้ที่ระบุไว้ และผู้ตรวจสอบบัญชีจะระบุข้อจำกัดนี้ไว้ในรายงาน เช่น รายงานสำหรับงบการเงินที่จัดทำขึ้นตามเกณฑ์เงินสดเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเท่านั้น งบการเงินของบริษัทลูกที่ถือหุ้นทั้งหมดซึ่งผู้ใช้เพียงรายเดียวคือบริษัทแม่ เป็นต้น
• ข้อมูลเพิ่มเติมหรือข้อมูลเสริม – ผู้รับการตรวจสอบบางรายอาจแนบข้อมูลเพิ่มเติมและ/หรือข้อมูลเสริมมาพร้อมกับงบการเงิน ซึ่งไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับงบการเงิน ตัวอย่างเช่น เนื่องจากขนาด เวลา สถานที่ และ/หรือข้อจำกัดทางเทคนิค เมื่อผู้สอบบัญชีหลักต้องพึ่งพาผลงานของผู้สอบบัญชีอื่น ผู้สอบบัญชีหลักอาจยอมรับความรับผิดชอบต่อข้อมูลของส่วนประกอบนั้นและไม่แก้ไขรายงานการตรวจสอบ หรืออาจเลือกที่จะปฏิเสธความรับผิดชอบในส่วนประกอบนั้น โดยระบุว่าผู้สอบบัญชีหลักไม่ได้ตรวจสอบส่วนประกอบนั้น ผู้สอบบัญชีอื่นเป็นผู้ตรวจสอบส่วนประกอบนั้น ข้อมูลที่ตรวจสอบแล้วของส่วนประกอบนั้นจึงเป็นความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีอื่น และผู้สอบบัญชีหลักเพียงแค่รวมข้อมูลนั้นไว้ในข้อมูลเดิมของผู้รับการตรวจสอบ หากมีการใช้คำปฏิเสธความรับผิดชอบนี้ โดยปกติจะรวมอยู่ในย่อหน้าแรก

โดยทั่วไปแล้ว รายงานของผู้สอบบัญชีจะไม่แตกต่างกันมากนักในแต่ละประเทศ แม้ว่าบางประเทศอาจต้องการถ้อยคำเพิ่มเติมหรือน้อยลงก็ตาม ในสหรัฐอเมริกา ผู้สอบบัญชีจะต้องระบุในส่วนขอบเขตการตรวจสอบว่าได้ทำการตรวจสอบ "ตามมาตรฐานการตรวจสอบที่ยอมรับโดยทั่วไปในสหรัฐอเมริกา" และในส่วนความเห็น จะต้องระบุว่างบการเงินนั้น "สอดคล้องกับหลักการบัญชีที่ยอมรับโดยทั่วไปในสหรัฐอเมริกา" หรือไม่ บางประเทศ เช่นฟิลิปปินส์ใช้รายงานที่คล้ายคลึงกับที่ออกในสหรัฐอเมริกา ยกเว้นว่าในย่อหน้าที่สองจะระบุว่าการตรวจสอบได้ดำเนินการตามมาตรฐานการตรวจสอบของฟิลิปปินส์ และงบการเงินนั้นสอดคล้องกับมาตรฐานการรายงานทางการเงินของฟิลิปปินส์

โดยทั่วไป รายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินมักให้รายละเอียดเกี่ยวกับขั้นตอนและผลการตรวจสอบที่จำกัดมาก ในทางตรงกันข้าม ผู้ตรวจสอบบัญชีจะให้รายละเอียดเพิ่มเติมแก่คณะกรรมการบริหารหรือคณะกรรมการตรวจสอบของคณะกรรมการบริหาร ตั้งแต่ปี 2545 หลายประเทศได้มอบหมายให้คณะกรรมการตรวจสอบมีหน้าที่รับผิดชอบหลักในการตรวจสอบ^{[ 11 ]}ตัวอย่างเช่น ในสหรัฐอเมริกา มาตรา 204 ของพระราชบัญญัติ Sarbanes-Oxleyที่ผ่านในปี 2545 ^{[ 12 ]}กำหนดให้ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องสื่อสารข้อมูลบางอย่างกับคณะกรรมการตรวจสอบ ซึ่งต้องเป็นอิสระอย่างสมบูรณ์ และยังกำหนดให้คณะกรรมการตรวจสอบมีหน้าที่รับผิดชอบในการว่าจ้างผู้ตรวจสอบบัญชีด้วย^{[ 13 ]} ในเดือนสิงหาคม 2555 คณะกรรมการกำกับดูแลการบัญชีของบริษัทมหาชนแห่ง สหรัฐอเมริกา ได้สรุปมาตรฐานการตรวจสอบฉบับที่ 16 ^{[ 14 ]}ซึ่งกำหนดให้มีการสื่อสารเพิ่มเติมกับคณะกรรมการตรวจสอบ^{[ 15 ]}