ทรัสต์เพื่อการกุศลแบบคงเหลือ
| บทความนี้เป็นส่วนหนึ่งของชุดบทความเกี่ยวกับ... |
| การเก็บภาษีในสหรัฐอเมริกา |
|---|
 |
 พอร์ทัลสหรัฐอเมริกา |
ทรัสต์เพื่อการกุศลแบบหน่วยคงเหลือ (เรียกสั้นๆ ว่า "CRUT") เป็นทรัสต์ ที่เพิกถอนไม่ได้ซึ่งสร้างขึ้นภายใต้อำนาจของ ประมวลกฎหมายภาษีสรรพากรของ สหรัฐอเมริกา§ 664 [ 1 ] ("ประมวลกฎหมาย") ทรัสต์พิเศษที่เพิกถอนไม่ได้นี้มีลักษณะสำคัญสองประการ: (1) เมื่อจัดตั้งขึ้นแล้ว CRUT จะแจกจ่ายเปอร์เซ็นต์คงที่ของมูลค่าสินทรัพย์ (เป็นรายปีหรือบ่อยกว่านั้น) ให้แก่ผู้รับผลประโยชน์ที่ไม่ใช่การกุศล (ซึ่งอาจเป็นผู้ก่อตั้งทรัสต์) และ (2) เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาที่กำหนด (ซึ่งอาจเป็นการเสียชีวิตของผู้ก่อตั้งทรัสต์) ยอดคงเหลือของสินทรัพย์ของ CRUT จะถูกแจกจ่ายให้แก่การกุศลผู้ดูแลทรัสต์จะกำหนดมูลค่าตลาดที่เป็นธรรมของสินทรัพย์ของ CRUT ณ เวลาที่บริจาคและหลังจากนั้นในวันที่ประเมินมูลค่าที่เกี่ยวข้อง เปอร์เซ็นต์เงินรายปีคงที่ต้องไม่ต่ำกว่า 5% และไม่เกิน 50% ของมูลค่าตลาดที่เป็นธรรมของสินทรัพย์ในกองทุน ส่วนที่เหลือ (จำนวนเงินที่คาดว่าจะมอบให้แก่การกุศล) ต้องมีอย่างน้อยร้อยละ 10 ของมูลค่าตลาดที่เป็นธรรมของสินทรัพย์ที่บริจาคให้กับ CRUT มาตรา 664(d)(1) ของประมวลกฎหมายกำหนดข้อกำหนดภาษีเงินได้ของรัฐบาลกลางสำหรับหน่วยทรัสต์เพื่อการกุศล
ตัวอย่างเช่น สมมติว่านายสมิธมีหุ้นที่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์มูลค่า 1 ล้านดอลลาร์ และต้องการจัดตั้ง CRUT (Unitrust Trust) สมมติว่า CRUT นี้จัดตั้งขึ้นเพื่อจ่ายเงินรายปีให้แก่นายสมิธตลอดชีวิตของเขา นายสมิธเลือก CRUT ที่มีอัตราดอกเบี้ย 10% CRUT จะจ่ายเงินให้แก่นายสมิธ 10% ของสินทรัพย์ (เริ่มต้นที่ 100,000 ดอลลาร์) ต่อปีจนกว่านายสมิธจะเสียชีวิต เมื่อถึงเวลานั้น ยอดเงินคงเหลือใน CRUT จะถูกนำไปบริจาคเพื่อการกุศล คำว่า "Unitrust" หมายความว่าเปอร์เซ็นต์เงินรายปีนั้นคงที่ CRUT จะจ่ายเงิน 10% ของมูลค่าสินทรัพย์ของ CRUT ในแต่ละปี และมูลค่าของ CRUT อาจเพิ่มขึ้นหรือลดลงเมื่อเวลาผ่านไป
ประวัติศาสตร์
ประมวลกฎหมาย§ 664 [ 1 ] (อนุญาตให้ CRUT) ถูกเพิ่มเข้าไปในประมวลกฎหมายในปี พ.ศ. 2512 ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของพระราชบัญญัติปฏิรูปภาษี พ.ศ. 2512 (Pub. L. No. 91-172)
ความต้องการ
ทรัสต์หน่วยคงเหลือเพื่อการกุศลเป็นทรัสต์ที่ตรงตามข้อกำหนดทั้งสองข้อ: (1) กฎที่ใช้บังคับภายใต้กฎหมายของรัฐสำหรับทรัสต์เพื่อการกุศลที่ถูกต้อง และ (2) ข้อกำหนดที่ระบุไว้ในมาตราของ ประมวลกฎหมาย [ 2 ]
ข้อกำหนดตามกฎหมายของรัฐ
ประการแรก CRUT จัดตั้งขึ้นเช่นเดียวกับทรัสต์ประเภทอื่น ๆ และต้องถูกต้องตามกฎหมายของรัฐ รัฐส่วนใหญ่กำหนดให้ CRUT ต้องจดทะเบียนกับรัฐ ตัวอย่างเช่น รัฐแคลิฟอร์เนียกำหนดให้ทรัสต์เพื่อการกุศลต้องจดทะเบียนโดยยื่นแบบฟอร์มCT-1ต่ออัยการสูงสุดของรัฐ เนื่องจากอัยการสูงสุดของรัฐเป็นตัวแทนผลประโยชน์ด้านการกุศลที่เกี่ยวข้องกับ CRUT อย่างไรก็ตาม มาตรา 12585(a) ของประมวลกฎหมายรัฐบาลแคลิฟอร์เนียระบุว่า "ผู้ดูแลทรัสต์ไม่จำเป็นต้องจดทะเบียนตราบใดที่ผลประโยชน์เพื่อการกุศลในทรัสต์เป็นผลประโยชน์ในอนาคต แต่จะต้องจดทะเบียนภายใน 30 วันหลังจากที่ผลประโยชน์เพื่อการกุศลใดๆ ในทรัสต์กลายเป็นผลประโยชน์ในปัจจุบัน"
ข้อกำหนดด้านภาษีเงินได้
มาตรา 664 ของประมวลกฎหมายกำหนดข้อกำหนดต่อไปนี้สำหรับ CRUTs:
การจ่ายเงินตามเปอร์เซ็นต์คงที่
CRUT ต้องจ่ายเงินรายปีเป็นเปอร์เซ็นต์คงที่ให้กับผู้รับผลประโยชน์ที่ไม่ใช่เพื่อการกุศล เปอร์เซ็นต์นี้ต้องไม่น้อยกว่า 5 เปอร์เซ็นต์และไม่มากกว่า 50 เปอร์เซ็นต์ของมูลค่าตลาดสุทธิของสินทรัพย์ของ CRUT [ 3 ]สินทรัพย์ของ CRUT จะถูกประเมินมูลค่าทุกปี และจำนวนเงินรายปีจะถูกกำหนดในเวลานั้น[ 4 ]ดังที่เห็นได้ จำนวนเงินรายปีอาจแตกต่างกันไปในแต่ละปี แต่เปอร์เซ็นต์จะคงที่เสมอ ตัวอย่างเช่น สมมติว่ามีการจัดตั้ง CRUT 10% และสมมติว่ามูลค่าของพอร์ตการลงทุนในปีที่ 1 คือ 1 ล้านดอลลาร์ เงินรายปีในปีนั้นคือ 100,000 ดอลลาร์ สมมติว่ามูลค่าของพอร์ตการลงทุนลดลง และในปีที่ 2 มีมูลค่า 900,000 ดอลลาร์ เงินรายปีในปีที่ 2 จะลดลงเหลือ 90,000 ดอลลาร์ (10% ของมูลค่าสินทรัพย์ของ CRUT)
เงินรายปีจะต้องถูกจ่ายไม่น้อยกว่าปีละครั้งให้กับบุคคลหนึ่งคนหรือมากกว่านั้น “บุคคล” อาจเป็นองค์กรได้ แต่ต้องไม่ใช่องค์กรการกุศลตามที่ระบุไว้ในโดยปกติแล้ว CRUT จะถูกจัดตั้งขึ้นเพื่อให้เงินรายปีจ่ายให้กับผู้ก่อตั้งทรัสต์ ในกรณีของบุคคลธรรมดาการชำระเงินอาจทำได้เฉพาะกับผู้ที่ยังมีชีวิตอยู่ ณ เวลาที่จัดตั้งทรัสต์ เงินรายปีจะจ่ายให้กับผู้รับผลประโยชน์ที่ไม่ใช่องค์กรการกุศลนั้นตลอดชีวิตของเขาหรือเธอ หรือเป็นระยะเวลาที่กำหนด (ไม่เกิน 20 ปี) [ 4 ]
ไม่มีการชำระเงินอื่นใด
CRUT อาจไม่แจกจ่ายทรัพย์สินใดๆ ให้แก่บุคคลอื่นใดนอกจากผู้รับเงินบำนาญหรือผู้รับผลประโยชน์ที่เป็นองค์กรการกุศลที่มีคุณสมบัติเหมาะสม CRUT อาจไม่อนุญาตให้ใช้ทรัพย์สินใดๆ เพื่อประโยชน์ของบุคคลอื่นใดนอกจากผู้รับเงินบำนาญ ผู้รับผลประโยชน์ที่เป็นองค์กรการกุศลที่มีคุณสมบัติเหมาะสม หรือองค์กรการกุศลตามที่อธิบายไว้ในมาตรา 170(c) มาตรา 664(d)(2)(B) ของประมวลกฎหมาย
โอนดอกเบี้ยส่วนที่เหลือเมื่อสิ้นสุดการชำระเงิน
เมื่อระยะเวลาเงินรายปีสิ้นสุดลง (เช่น เมื่อผู้รับผลประโยชน์ที่ไม่ใช่การกุศลเสียชีวิต หรือเมื่อครบกำหนดระยะเวลาหลายปี) เงินต้น CRUT ที่เหลือจะถูกแจกจ่ายให้กับองค์กรการกุศล[ 5 ]องค์กรการกุศลนั้นต้องเป็นองค์กรที่อธิบายไว้ใน )
ส่วนแบ่งผลประโยชน์คงเหลือจากการบริจาคให้แก่กองทุน
อย่างน้อยร้อยละ 10 ของมูลค่าตลาดที่เป็นธรรมตามสถิติ[ 6 ]ของทรัพย์สินที่บริจาคให้กับทรัสต์แต่ละรายการ จะต้องเป็นส่วนหนึ่งของผลประโยชน์ที่เหลือที่จะส่งต่อให้กับองค์กรการกุศลเมื่อระยะเวลาเงินรายปีสิ้นสุดลง[ 7 ]
ระเบียบกระทรวงการคลังได้กำหนดเงื่อนไขอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับ CRUTs ไว้หลายประการ:
นิมครัทส์
ระเบียบกระทรวงการคลัง §1.664-3 อนุญาตให้ร่าง CRUTs โดยกำหนดให้เงินบำนาญเป็นจำนวนที่น้อยกว่าระหว่าง:
1. อัตราผลตอบแทนรายปี คูณด้วยมูลค่าตลาดที่เป็นธรรมของสินทรัพย์ของ CRUT (เช่น จำนวนเงินรายปีปกติ) หรือ
2. จำนวน "รายได้จากกองทุน" ของ CRUT สำหรับปีนั้น
นี่เรียกว่า "CRUT รายได้สุทธิ" หรือ NICRUT ตัวอย่างเช่น สมมติว่า CRUT 10% มีสินทรัพย์ 1 ล้านดอลลาร์ สมมติว่า CRUT มีรายได้เพียง 70,000 ดอลลาร์ในปีนั้น NICRUT จะจ่ายเงิน 70,000 ดอลลาร์ เพราะน้อยกว่าเงินรายปีปกติ 100,000 ดอลลาร์
นอกจากนี้ ระเบียบกระทรวงการคลัง §1.664-3(a)(1)(i)(b)(2) อนุญาตให้ CRUT จ่าย "จำนวนเงินชดเชย" ซึ่งหมายความว่าหากรายได้ของทรัสต์ต่ำกว่าเปอร์เซ็นต์คงที่ที่เลือกไว้ ผู้ดูแลทรัสต์สามารถจ่าย "จำนวนเงินชดเชย" จากรายได้ของทรัสต์ในปีต่อๆ ไปได้ นี่เรียกว่า "CRUT รายได้สุทธิ/ชดเชย" หรือ "NIMCRUT" ตัวอย่างเช่น สมมติว่า NICRUT ข้างต้นจ่ายเงิน 70,000 ดอลลาร์ และมีรายได้ของทรัสต์ 130,000 ดอลลาร์ในปีถัดไป สมมติว่า NICRUT มีข้อกำหนดการชดเชย (ทำให้เป็น NIMCRUT) NIMCRUT จะจ่ายเงิน 130,000 ดอลลาร์ให้กับผู้รับผลประโยชน์เงินบำนาญ
กรมสรรพากรได้ออกแบบฟอร์ม CRUT ตัวอย่างหลายชุดตั้งแต่ปี 1989 โดยชุดล่าสุดคือปี 2005 ซึ่งรู้จักกันในชื่อRevenue Procedures 2005-52, 2005-53, 2005-54, 2005-55, 2005-56, 2005-57, 2005-58 และ 2005-59 อย่างไรก็ตาม ไม่แนะนำให้ใช้แบบฟอร์มตัวอย่างเหล่านี้โดยตรงโดยไม่มีข้อกำหนดเพิ่มเติมใดๆ
ผลกระทบด้านภาษีเงินได้ ภาษีของขวัญ และภาษีมรดก
การหักลดหย่อนภาษีสำหรับการบริจาคเพื่อการกุศล
ผู้บริจาคมีสิทธิ์ได้รับการหักลดหย่อนภาษีเพื่อการกุศล[ 8 ]โดยอิงจากมูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์ส่วนที่เหลือใน CRUT ระเบียบ § 1.664-4(e)(3) และ (4) วิธีการกำหนดการลดหย่อนภาษีเพื่อการกุศลมีความซับซ้อน และโดยทั่วไปจะระบุไว้ในระเบียบกระทรวงการคลัง § 1.664-4(e)(3) และ (4) [ 9 ] ปัจจัยต่างๆ จะถูกนำมาพิจารณา รวมถึงอัตราการจ่ายที่ปรับแล้ว มูลค่าของผลประโยชน์ส่วนที่เหลือ อายุของผู้มีชีวิตที่วัดได้ (ผู้รับบำนาญ) ระยะเวลาของ CRUT วันที่สร้างทรัสต์ และอัตราดอกเบี้ยของรัฐบาลกลาง
ผลกระทบด้านภาษีของขวัญ
ผู้ให้/ผู้บริจาคจะไม่ก่อให้เกิดของขวัญที่ต้องเสียภาษีหากเขาหรือเธอเป็นผู้รับรายได้จาก CRUT ตลอดชีวิตหรือตามระยะเวลาหลายปี อย่างไรก็ตาม การสร้าง CRUT จะมีผลกระทบต่อภาษีของขวัญหากบุคคลอื่นที่ไม่ใช่ผู้ให้/ผู้บริจาค (หรือคู่สมรสของเขาหรือเธอ) เป็นผู้รับผลประโยชน์ที่ได้รับการกำหนดจากรายได้จาก CRUT [ 10 ]
ภาษีมรดก
[ 11 ]กำหนดให้หักจากมูลค่าของมรดกทั้งหมดของมรดกเพื่อวัตถุประสงค์สาธารณะ การกุศล และศาสนา ดังนั้นจำนวนเงินต้นที่บริจาคให้กับ CRUT จึงไม่นำมาพิจารณาสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีมรดก นอกจากนี้ เงินทุนยังไม่ต้องผ่านกระบวนการพิจารณาคดีมรดก
รายได้ที่ต้องเสียภาษีจากธุรกิจที่ไม่เกี่ยวข้อง
หาก CRUT มีรายได้ที่ต้องเสียภาษีจากธุรกิจที่ไม่เกี่ยวข้อง (UBTI) ทรัสต์จะต้องเสียภาษีสรรพสามิต 100% จาก UBTI แต่ยังคงสถานะการยกเว้นภาษีไว้[ 12 ] โดยทั่วไป UBTI คือรายได้ที่ได้รับจากธุรกิจที่ดำเนินงานอยู่ ก่อนปี 2550 หาก CRUT ได้รับ UBTI สถานะการยกเว้นภาษีของทรัสต์จะสิ้นสุดลง และรายได้ของทรัสต์ 100% จะต้องเสียภาษี
WIFO
เงินรายปีที่จ่ายจาก CRUT จะถูกเก็บภาษีโดยผู้รับเงิน เงินรายปีจะถูกเก็บภาษีตามวิธีการที่เรียกว่า "Worst-In, First-Out" (WIFO) โดยคร่าวๆ แล้ว เงินรายปีจะถูกเก็บภาษีตามลำดับรายได้ของ CRUT ดังนี้ รายได้ปกติ กำไรจากทุน รายได้อื่นๆ และเงินต้นของทรัสต์ รายได้ของทรัสต์สำหรับปีที่ต้องนำมาพิจารณาจะถูกจัดอยู่ในหนึ่งในสามประเภท ได้แก่ รายได้ปกติ ประเภทกำไรจากทุน หรือรายได้อื่นๆ[ 13 ]
การวางแผนภาษี
CRUT ถูกใช้ด้วยเหตุผลหลายประการ บ่อยครั้งที่ CRUT สามารถใช้เพื่อประหยัดภาษีเงินได้ ภาษีของขวัญ และ/หรือภาษีมรดก เนื่องจาก CRUT เป็นหน่วยงานที่ได้รับการยกเว้นภาษี[ 14 ] จึง สามารถใช้ CRUT เพื่อขายสินทรัพย์ที่มีมูลค่าเพิ่มขึ้นสูงโดยมีผลกระทบทางภาษีลดลงอย่างมาก
ตัวอย่างเช่น สมมติว่าบุคคลหนึ่งซื้อหุ้นที่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ในราคา 50,000 ดอลลาร์สหรัฐฯ สมมติว่าเมื่อเวลาผ่านไป หุ้นนั้นมีมูลค่าเพิ่มขึ้นเป็น 1 ล้านดอลลาร์สหรัฐฯ หากผู้เสียภาษีรายนี้ขายหุ้นนั้น เขาจะมีกำไรจากการขายหุ้น 950,000 ดอลลาร์สหรัฐฯ สำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ และจะต้องเสียภาษีกำไรจากการขายหุ้นจำนวนมาก (ตัวอย่างนี้จะสมมติอัตราภาษีกำไรจากการขายหุ้นรวมของรัฐบาลกลางและรัฐอยู่ที่ 20% หรือภาษีกำไรจากการขายหุ้น 190,000 ดอลลาร์สหรัฐฯ) แนวคิดการวางแผนภาษีอย่างหนึ่งคือให้บุคคลนั้นนำหุ้นไปฝากไว้ในกองทุนรวมเพื่อการลงทุนในหุ้น (CRUT) ก่อนที่จะขายหุ้น จากนั้น CRUT จะเป็นผู้ขายหุ้นนั้น หากไม่มีกิจกรรมอื่นใดในบัญชี CRUT ภาษีเงินได้จากกำไรจากการขายสินทรัพย์จำนวน 190,000.00 ดอลลาร์สหรัฐฯ จากกำไร 950,000.00 ดอลลาร์สหรัฐฯ จะถูกชำระตลอดช่วงชีวิตของผู้เสียภาษี (หากไม่มีบัญชี CRUT ผู้เสียภาษีจะต้องชำระภาษี 190,000.00 ดอลลาร์สหรัฐฯ ในคราวเดียว) ผู้เสียภาษีจะได้รับเงินรายปีจากบัญชี CRUT โดยคำนวณจากรายได้จากการขายทั้งหมด 1 ล้านดอลลาร์สหรัฐฯ แทนที่จะเป็นเงินรายปี (หรือกระแสรายได้) จากรายได้หลังหักภาษี 810,000.00 ดอลลาร์สหรัฐฯ
ข้อกังวลประการหนึ่งสำหรับผู้เสียภาษีในสถานการณ์ข้างต้นคือความเสี่ยงที่จะเสียชีวิตไม่นานหลังจากจัดตั้ง CRUT ในกรณีเช่นนี้ เงินจาก CRUT จะถูกจ่ายให้แก่การกุศลก่อนที่ผู้เสียภาษีจะได้รับประโยชน์จากเงินบำนาญมากนัก นอกจากนี้ เมื่อผู้เสียภาษีเสียชีวิต การกุศลจะได้รับทรัพย์สินที่อาจตกทอดไปยังบุตรหรือทายาทคนอื่นๆ ด้วยเหตุนี้ นักวางแผนภาษีจึงมักแนะนำให้ลูกค้าซื้อประกันชีวิตแยกต่างหากจาก CRUT การใช้ประกันชีวิตจะช่วยลดความเสี่ยงจากการเสียชีวิตก่อนวัยอันควร
ตัวอย่างเช่น สมมติว่าผู้เสียภาษีรายเดียวกันกับข้างต้นได้จัดตั้ง CRUT ขึ้น และเสียชีวิตอย่างรวดเร็ว ในกรณีเช่นนี้ ยอดเงินคงเหลือใน CRUT จะถูกนำไปบริจาคให้องค์กรการกุศล หากผู้เสียภาษีรายนี้ซื้อประกันชีวิตวงเงิน 1 ล้านดอลลาร์ ในกรณีที่ผู้เสียภาษีเสียชีวิตก่อนวัยอันควร ครอบครัวของผู้เสียภาษีจะได้รับเงินประกันชีวิต 1 ล้านดอลลาร์ และองค์กรการกุศลจะได้รับยอดเงินคงเหลือใน CRUT
ด้วยการวางแผนอย่างเหมาะสม เงินประกันชีวิตที่ครอบครัวได้รับจะได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้และภาษีมรดกทั้งหมด CRUT เป็นทางเลือกที่น่าสนใจอีกทางหนึ่งนอกเหนือจากการซื้อเงินบำนาญ การจ่ายเงินรายไตรมาสหรือรายปีให้แก่ผู้รับผลประโยชน์นั้นคล้ายกับเงินบำนาญ แต่มีข้อได้เปรียบเพิ่มเติมคือสามารถหักลดหย่อนภาษีได้ ณ เวลาที่จัดตั้ง CRUT ขนาดของข้อได้เปรียบนี้ขึ้นอยู่กับรายได้ปัจจุบันของบุคคลที่จัดตั้ง CRUT หากรายได้สูง ข้อได้เปรียบทางภาษีก็จะมีมาก
ดูเพิ่มเติม
ลิงก์ภายนอก
- "รอมนีย์หลีกเลี่ยงภาษีโดยใช้ช่องโหว่ทางกฎหมาย ตัดลดเงินบริจาคของชาวมอร์มอน" 29 ตุลาคม 2555