การบัญชีด้วยกำลังซื้อคงที่ ( CPPA ) เป็นแบบจำลองการบัญชีที่เป็นทางเลือกในการสร้างแบบจำลองการบัญชีต้นทุนตามประวัติศาสตร์ภายใต้สภาวะเงินเฟ้อสูงและเงินเฟ้อรุนแรง^{[ 1 ]}ได้รับการอนุมัติให้ใช้โดยคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ ( IASB ) และคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีทางการเงินของสหรัฐอเมริกา ( FASB ) ภายใต้ ระบบที่ได้รับอนุญาตจาก IFRSและUS GAAP นี้ การบำรุงรักษาเงินทุนทางการเงินจะวัดในหน่วยของกำลังซื้อคงที่ (CPP) เสมอในแง่ของดัชนีราคาผู้บริโภค (CPI) รายวันในช่วง เงินเฟ้อต่ำเงินเฟ้อสูงเงินเฟ้อรุนแรงและเงินฝืดกล่าวคือ ในทุกสภาวะเศรษฐกิจที่เป็นไปได้ ในทุกสภาวะเศรษฐกิจ ยังสามารถวัดได้ในหน่วยบัญชีดัชนีรายวันที่เป็นตัวเงิน (เช่นUnidad de Fomentoในชิลี) หรือในแง่ของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศแบบขนานที่ค่อนข้างคงที่รายวัน โดยเฉพาะอย่างยิ่งในช่วงเงินเฟ้อรุนแรงเมื่อรัฐบาลปฏิเสธที่จะเผยแพร่ข้อมูล CPI

ในกรอบมาตรฐานบัญชีระหว่างประเทศ (IASB) ฉบับดั้งเดิม (1989) ข้อ 104 (ก) อนุญาตให้ใช้ CPPA เป็นทางเลือกแทนแบบจำลอง HCA แบบดั้งเดิมในทุกระดับของอัตราเงินเฟ้อและภาวะเงินฝืดรวมถึงในช่วง ภาวะ เงินเฟ้อรุนแรงตามที่กำหนดไว้ใน IAS 29 รายการคงที่ในงบกำไรขาดทุน เช่น เงินเดือน ค่าจ้าง ค่าเช่า เงินบำนาญ ค่าสาธารณูปโภค ค่าขนส่ง ฯลฯ โดยปกติจะประเมินค่าเป็นหน่วย CPP ในช่วงอัตราเงินเฟ้อต่ำในเศรษฐกิจส่วนใหญ่ โดยเป็นการปรับปรุงรายปี การชำระเงินสำหรับรายการเหล่านี้โดยปกติจะปรับตามอัตราเงินเฟ้อโดยใช้ดัชนีราคาผู้บริโภค (CPI) เพื่อชดเชยการลดลงของมูลค่าที่แท้จริงของเงิน (สื่อกลางในการแลกเปลี่ยนทางการเงิน) จากเงินเฟ้อ โดยจะปรับเป็นรายปี ไม่ใช่รายวัน “เงินเฟ้อเป็นปรากฏการณ์ทางการเงินเสมอและทุกที่” และสามารถกัดเซาะได้เฉพาะมูลค่าที่แท้จริงของเงิน (สกุลเงินที่ใช้ได้ในระบบเศรษฐกิจ) และรายการทางการเงินอื่นๆ เท่านั้น เงินเฟ้อไม่สามารถและไม่กัดเซาะมูลค่าที่แท้จริงของรายการที่ไม่ใช่เงิน เงินเฟ้อไม่มีผลต่อมูลค่าที่แท้จริงของสิ่งของที่ไม่ใช่เงินตรา^{[ 1 ] [ 2 ]}

เมื่อเลือกใช้แบบจำลอง CMUCPP นักบัญชีต้องคำนวณผลขาดทุนหรือกำไรสุทธิจากการถือครองรายการทางการเงิน และวัด CMUCPP ทางการเงินในลักษณะเดียวกับที่ IASB กำหนดให้คำนวณและบันทึกบัญชีในช่วงภาวะเงินเฟ้อสูง การคำนวณและบันทึกบัญชีผลขาดทุนและกำไรสุทธิในช่วงเงินเฟ้อต่ำและภาวะเงินฝืดจึงได้รับอนุญาตใน IFRS ตั้งแต่ปี 1989 แล้ว นอกจากนี้ยังมีผลขาดทุนและกำไรสุทธิในช่วงเงินเฟ้อต่ำด้วย แต่ไม่จำเป็นต้องคำนวณเมื่อนักบัญชีเลือกใช้แบบจำลอง HCA แบบดั้งเดิม

ภายใต้ CMUCPP จะมีการคำนวณและบันทึกกำไรและขาดทุนสุทธิจากรายการคงที่ด้วยเช่นกัน

มาตรฐาน IFRSอนุญาตให้ใช้รูปแบบการบัญชีพื้นฐานสามแบบ:

1. การบำรุงรักษาทุนทางกายภาพ^{[ 3 ]}

2. การรักษาระดับเงินทุนทางการเงินในหน่วยเงินตราที่ระบุหรือการบัญชีต้นทุนตามประวัติศาสตร์ (ดู Framework (1989), ข้อ 104 (a))

3. การบัญชีอำนาจซื้อคงที่ (ดู Framework (1989), ข้อ 104 (a))

ก. ภายใต้การบัญชีต้นทุนตามประวัติศาสตร์ข้อสมมติฐานพื้นฐานที่ใช้ใน IFRS มีดังนี้:

• หลักเกณฑ์การบัญชีแบบคงค้าง : ผลของธุรกรรมและเหตุการณ์อื่น ๆ จะถูกรับรู้เมื่อเกิดขึ้น ไม่ใช่เมื่อได้รับหรือจ่ายเงินสด
• กิจการที่ดำเนินต่อเนื่อง : องค์กรหรือหน่วยงานจะดำเนินกิจการต่อไปในอนาคตอันใกล้
• ข้อสมมติฐานเกี่ยวกับหน่วยวัดที่คงที่ : การรักษาระดับเงินทุนทางการเงินในหน่วยเงินตราที่ระบุหรือการบัญชีต้นทุนทางประวัติศาสตร์แบบดั้งเดิม กล่าวคือ นักบัญชีพิจารณาการเปลี่ยนแปลงในอำนาจซื้อของสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานไม่เกิน 26% ต่อปีติดต่อกันสามปี (ซึ่งจะเป็นอัตราเงินเฟ้อสะสม 100% ในสามปีหรือภาวะเงินเฟ้อรุนแรงตามที่กำหนดไว้ใน IFRS) ว่าไม่มีนัยสำคัญหรือไม่สำคัญเพียงพอที่จะเลือกการรักษาระดับเงินทุนทางการเงินในหน่วย CPP ในช่วงเงินเฟ้อต่ำและภาวะเงินฝืดตามที่ได้รับอนุญาตใน IFRS ในกรอบ (1989) ข้อ 104 (ก)

สมมติฐานเรื่องหน่วยวัดที่คงที่ (การบัญชีต้นทุนตามประวัติศาสตร์แบบดั้งเดิม) ในช่วงอัตราเงินเฟ้อ 26% ติดต่อกัน 3 ปี จะทำให้มูลค่าที่แท้จริงของรายการที่ไม่ใช่ตัวเงินซึ่งมีมูลค่าที่แท้จริงคงที่ ทั้งหมด ที่ไม่ได้รับการรักษาไว้ภายใต้กรอบแนวคิดต้นทุนตามประวัติศาสตร์ ลดลงถึง 100%

B. ภายใต้หลักการบัญชีแบบกำลังซื้อคงที่ข้อสมมติฐานพื้นฐานในมาตรฐาน IFRS มีดังนี้:

• หลักเกณฑ์การบัญชีแบบคงค้าง : ผลของธุรกรรมและเหตุการณ์อื่น ๆ จะถูกรับรู้เมื่อเกิดขึ้น ไม่ใช่เมื่อได้รับหรือจ่ายเงินสด
• กิจการที่ดำเนินต่อเนื่อง : องค์กรหรือหน่วยงานจะดำเนินกิจการต่อไปในอนาคตอันใกล้
• การวัดมูลค่าของรายการที่ไม่ใช่ตัวเงินที่มีมูลค่าจริงคงที่ทั้งหมดในหน่วย CPPจะช่วยแก้ไขการกัดเซาะที่เกิดจากสมมติฐานหน่วยวัดที่คงที่ (การบัญชีต้นทุนตามประวัติศาสตร์) ของมูลค่าที่แท้จริงของรายการที่ไม่ใช่ตัวเงินที่มีมูลค่าจริงคงที่ทั้งหมด ซึ่งไม่เคยคงที่ในทุกระดับของเงินเฟ้อและเงินฝืด ไม่ใช่เงินเฟ้อต่ำ เงินเฟ้อสูง หรือเงินเฟ้อรุนแรงที่ทำให้เกิดการกัดเซาะ แต่เป็นการนำสมมติฐานหน่วยวัดที่คงที่มาใช้ในระหว่างเงินเฟ้อต่ำ เงินเฟ้อสูง และเงินเฟ้อรุนแรง รายการที่ไม่ใช่ตัวเงินที่มีมูลค่าจริงคงที่นั้นวัดในหน่วย CPP ในแง่ของอัตราประจำวันในทุกระดับของเงินเฟ้อและเงินฝืด รายการที่เป็นตัวเงินจะปรับตามเงินเฟ้อทุกวัน การขาดทุนและกำไรสุทธิที่เป็นตัวเงินจะคำนวณเมื่อรายการที่เป็นตัวเงินไม่ได้ปรับตามเงินเฟ้อทุกวันในแง่ของอัตราประจำวัน รายการที่ผันแปรได้จะวัดตามมาตรฐาน IFRS แล้วจึงปรับปรุงทุกวันในแง่ของอัตราประจำวัน รายการที่ไม่ใช่ตัวเงินทั้งหมด (รายการที่ไม่ใช่ตัวเงินที่มีมูลค่าจริงผันแปร และรายการที่ไม่ใช่ตัวเงินที่มีมูลค่าจริงคงที่) ในงบการเงิน ณ สิ้นงวดตามต้นทุนเดิม หรือต้นทุนปัจจุบัน จะต้องปรับปรุงใหม่โดยใช้ดัชนีราคาผู้บริโภค (CPI) ที่เผยแพร่รายเดือน ณ สิ้นงวดในช่วงภาวะเงินเฟ้อรุนแรง ตามที่กำหนดไว้ในมาตรฐานบัญชีสากล IAS 29 การรายงานทางการเงินในเศรษฐกิจที่มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรง

ความแตกต่างที่สำคัญระหว่าง US GAAP และ IFRS คือข้อเท็จจริงที่ว่า IFRS อนุญาตให้ใช้แนวคิดพื้นฐานที่แตกต่างกัน 3 ประการเกี่ยวกับเงินทุนและการบำรุงรักษาเงินทุน ในขณะที่ US GAAP อนุญาตให้ใช้แนวคิดเกี่ยวกับเงินทุนและการบำรุงรักษาเงินทุนเพียง 2 ประการในช่วงอัตราเงินเฟ้อต่ำและภาวะเงินฝืด: (1) การบำรุงรักษาเงินทุนทางกายภาพ และ (2) การบำรุงรักษาเงินทุนทางการเงินในหน่วยเงินตราที่กำหนด (การบัญชีต้นทุนทางประวัติศาสตร์แบบดั้งเดิม) ตามที่ระบุไว้ในย่อหน้า 45 ถึง 48 ในคำแถลงแนวคิดหมายเลข 5 ของ FASB US GAAP ไม่ยอมรับแนวคิดที่สามของเงินทุนและการบำรุงรักษาเงินทุนในช่วงอัตราเงินเฟ้อต่ำและภาวะเงินฝืด นั่นคือ CMUCPP ทางการเงินตามที่ได้รับอนุญาตใน IFRS ในกรอบ ย่อหน้า 104 (a) ในปี 1989

• • แนวคิดเกี่ยวกับทุน
• ย่อหน้า 102แนวคิดทางการเงินของทุนถูกนำมาใช้โดยหน่วยงานส่วนใหญ่ในการจัดทำงบการเงิน ภายใต้แนวคิดทางการเงินของทุน เช่น เงินลงทุนหรือกำลังซื้อที่ลงทุน ทุนจะมีความหมายเหมือนกับสินทรัพย์สุทธิหรือส่วนของผู้ถือหุ้นของหน่วยงาน ภายใต้แนวคิดทางกายภาพของทุน เช่น ความสามารถในการดำเนินงาน ทุนถือเป็นความสามารถในการผลิตของหน่วยงานโดยพิจารณาจากตัวอย่างเช่น หน่วยผลผลิตต่อวัน^{[ 4 ]}
• วรรค 103การเลือกแนวคิดทุนที่เหมาะสมโดยกิจการควรขึ้นอยู่กับความต้องการของผู้ใช้รายงานทางการเงิน ดังนั้น หากผู้ใช้รายงานทางการเงินให้ความสำคัญกับการรักษามูลค่าเงินลงทุนหรืออำนาจซื้อของเงินลงทุนเป็นหลัก ควรใช้แนวคิดทุนทางการเงิน แต่หากผู้ใช้ให้ความสำคัญกับความสามารถในการดำเนินงานของกิจการเป็นหลัก ควรใช้แนวคิดทุนเชิงกายภาพ แนวคิดที่เลือกจะบ่งชี้ถึงเป้าหมายที่จะบรรลุในการกำหนดกำไร แม้ว่าอาจมีความยากลำบากในการวัดผลบางประการในการนำแนวคิดนั้นไปใช้ก็ตาม^{[ 5 ]}

• ย่อหน้า 104แนวคิดเรื่องทุนก่อให้เกิดแนวคิดเรื่องการบำรุงรักษาทุนดังต่อไปนี้:
  • (ก) การรักษาระดับเงินทุนทางการเงิน ภายใต้แนวคิดนี้ จะถือว่ามีกำไรก็ต่อเมื่อมูลค่าทางการเงิน (หรือเงิน) ของสินทรัพย์สุทธิ ณ สิ้นงวดมากกว่ามูลค่าทางการเงิน (หรือเงิน) ของสินทรัพย์สุทธิ ณ ต้นงวด หลังจากหักเงินปันผลและเงินสมทบจากเจ้าของในระหว่างงวดแล้วการรักษาระดับเงินทุนทางการเงินสามารถวัดได้ทั้งในหน่วยเงินตราที่ระบุหรือหน่วย CPP
  • (b) การบำรุงรักษาทุนทางกายภาพ ภายใต้แนวคิดนี้ กำไรจะเกิดขึ้นได้ก็ต่อเมื่อกำลังการผลิตทางกายภาพ (หรือความสามารถในการดำเนินงาน) ของหน่วยงาน (หรือทรัพยากรหรือเงินทุนที่จำเป็นเพื่อให้บรรลุความสามารถนั้น) ณ สิ้นสุดงวดเกินกว่ากำลังการผลิตทางกายภาพ ณ ต้นงวด หลังจากหักการจ่ายเงินปันผลและเงินสมทบจากเจ้าของในระหว่างงวดแล้ว^{[ 6 ]}

แนวคิดหลักสามประการของทุนที่กำหนดไว้ใน IFRS ในช่วงภาวะเงินเฟ้อต่ำและภาวะเงินฝืด ได้แก่:

• (ก) ทุนทางกายภาพ ดูย่อหน้า 102
• (ข) ทุนทางการเงินที่ระบุไว้ ดูย่อหน้า 104 (ก)
• (C) ทุนทางการเงินที่มีกำลังซื้อคงที่ ดูย่อหน้า 104 (a) ^{[ 7 ]}

หลักการรักษาระดับเงินทุน 3 ประการที่ได้รับอนุญาตในมาตรฐาน IFRS ในช่วงภาวะเงินเฟ้อต่ำและภาวะเงินฝืด มีดังนี้:

• (1) การบำรุงรักษาทุนทางกายภาพ : เป็นทางเลือกในช่วงอัตราเงินเฟ้อต่ำและภาวะเงินฝืด แบบจำลองการบัญชีต้นทุนปัจจุบันที่กำหนดโดย IFRS ดูย่อหน้า 106
• (2) การรักษาระดับเงินทุนทางการเงินในหน่วยเงินตราที่ระบุ ( การบัญชีต้นทุนตามประวัติศาสตร์ ): ได้รับอนุญาตจาก IFRS แต่ไม่ได้กำหนดไว้เป็นข้อบังคับ—เป็นทางเลือกในช่วงเงินเฟ้อต่ำและภาวะเงินฝืด ดูย่อหน้า 104 (ก) การบัญชีต้นทุนตามประวัติศาสตร์การรักษาระดับเงินทุนทางการเงินในหน่วยเงินตราที่ระบุในระหว่างเงินเฟ้อและภาวะเงินฝืดเป็นความเข้าใจผิด : เป็นไปไม่ได้ที่จะรักษามูลค่าที่แท้จริงของเงินทุนทางการเงินให้คงที่ด้วยการวัดในหน่วยเงินตราที่ระบุในระหว่างเงินเฟ้อและภาวะเงินฝืด
• (3) การบำรุงรักษาเงินทุนทางการเงินในหน่วยของ CPP ในแง่ของดัชนีราคาผู้บริโภครายวันหรืออัตรารายวันในทุกระดับของเงินเฟ้อและเงินฝืด (ดู Framework เดิม (1989), ข้อ 104 (a)) [ปัจจุบันคือ Conceptual Framework (2010), ข้อ 4.59 (a)] ภายใต้แนวคิดการบำรุงรักษาเงินทุนในหน่วยของอำนาจซื้อคงที่^{[ 8 ] [ 9 ]}

• ภาวะเงินเฟ้อรุนแรง
• การบัญชีเงินเฟ้อ
• รายชื่อมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ
• ดอกเบี้ยติดลบสำหรับเงินสำรองส่วนเกิน
• กำลังซื้อ
• หน่วยบัญชี

• เออร์วิง ฟิชเชอร์ (1911) อำนาจซื้อของเงิน