ต้นทุนทางประวัติศาสตร์ของสินทรัพย์ ณ เวลาที่ได้มาหรือสร้างขึ้นคือมูลค่าของต้นทุนที่เกิดขึ้นในการได้มาหรือสร้างสินทรัพย์ ซึ่งประกอบด้วยค่าตอบแทนที่จ่ายไปเพื่อได้มาหรือสร้างสินทรัพย์บวกกับต้นทุนการทำธุรกรรม [ ^{1 ] การ}บัญชีต้นทุนทางประวัติศาสตร์เกี่ยวข้องกับการรายงานสินทรัพย์และหนี้สินตามต้นทุนทางประวัติศาสตร์ ซึ่งไม่ได้ปรับปรุงตามการเปลี่ยนแปลงของมูลค่าของรายการ ดังนั้น จำนวนเงินที่รายงานสำหรับ รายการ ในงบดุล เหล่านี้ มักจะแตกต่างจากมูลค่าทางเศรษฐกิจหรือมูลค่าตลาดในปัจจุบัน

แม้ว่าการใช้ต้นทุนตามประวัติศาสตร์จะถูกวิพากษ์วิจารณ์ว่าไม่สามารถรายงานการเปลี่ยนแปลงมูลค่าได้อย่างทันท่วงที แต่ก็ยังคงใช้กันอยู่ในระบบบัญชีส่วนใหญ่ในช่วงที่มีอัตราเงินเฟ้อ ต่ำ สูง และภาวะเงินฝืดในช่วง ภาวะ เงินเฟ้อรุนแรงมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) กำหนดให้ ต้องรักษา ระดับเงินทุนในหน่วยของอำนาจซื้อคงที่โดยอ้างอิงจากดัชนีราคาผู้บริโภครายเดือน(CPI)ตามที่กำหนดไว้ใน IAS 29 เรื่องการรายงานทางการเงินในเศรษฐกิจที่มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรง มีการปรับปรุงต้นทุนตามประวัติศาสตร์หลายวิธี ซึ่งหลายวิธีต้องอาศัยดุลยพินิจของผู้บริหารและอาจตรวจสอบได้ยาก แนวโน้มในมาตรฐานการบัญชีส่วนใหญ่คือการสะท้อนมูลค่าที่ยุติธรรมหรือมูลค่าตลาดของสินทรัพย์และหนี้สินบางรายการได้อย่างทันท่วงทีมากขึ้น แม้ว่าหลักการต้นทุนตามประวัติศาสตร์จะยังคงใช้อยู่ก็ตาม มาตรฐานการบัญชีหลายฉบับกำหนดให้เปิดเผยมูลค่าปัจจุบันของสินทรัพย์และหนี้สินบางรายการในหมายเหตุประกอบงบการเงิน แทนที่จะรายงานไว้ในงบดุล

สำหรับสินทรัพย์บางประเภทที่มีมูลค่าตลาดที่หาได้ง่าย มาตรฐานกำหนดให้มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (หรือหนี้สิน) ต้องได้รับการปรับปรุงให้เป็นราคาตลาดหรือค่าประมาณมูลค่าอื่นที่ใกล้เคียงกับมูลค่าปัจจุบัน (มูลค่ายุติธรรม หรือมูลค่าตลาดที่เป็นธรรม ) มาตรฐานการบัญชีแตกต่างกันไปในวิธีการบันทึกการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เกิดขึ้น อาจรวมอยู่ในรายได้หรือเป็นการเปลี่ยนแปลงโดยตรงในส่วน ของผู้ถือ หุ้น

แบบ จำลอง การรักษาระดับเงินทุนในหน่วยกำลังซื้อคงที่เป็นแบบจำลอง การบัญชีพื้นฐานทางเลือกที่ได้รับการอนุมัติ จากคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศซึ่งเป็นแบบจำลองทางเลือกแทนแบบจำลองการบัญชีต้นทุนตามประวัติศาสตร์แบบดั้งเดิม

ภายใต้หลักการบัญชีต้นทุนทางประวัติศาสตร์ สินทรัพย์และหนี้สินจะถูกบันทึกตามมูลค่า ณ เวลาที่ได้มาครั้งแรก และโดยทั่วไปแล้วจะไม่มีการปรับปรุงมูลค่าใหม่หลังจากนั้น

ต้นทุนที่บันทึกไว้ในงบกำไรขาดทุนนั้นอิงตามต้นทุนเดิมของสินค้าที่ขายหรือใช้ไป ไม่ใช่ต้นทุนทดแทน

ตัวอย่างเช่น,

• บริษัทแห่งหนึ่งซื้อสินทรัพย์ในปีแรกในราคา 100 ดอลลาร์
• สินทรัพย์ดังกล่าวยังคงถือครองอยู่ ณ สิ้นปีที่ 1 โดยมีมูลค่าตลาดอยู่ที่ 120 ดอลลาร์สหรัฐ
• บริษัทขายสินทรัพย์ดังกล่าวในปีที่ 2 ในราคา 115 ดอลลาร์

เมื่อสิ้นปีที่ 1 สินทรัพย์จะถูกบันทึกในงบดุลด้วยต้นทุน 100 ดอลลาร์ โดยไม่ได้คำนึงถึงการเพิ่มขึ้นของมูลค่าจาก 100 ดอลลาร์เป็น 120 ดอลลาร์ในปีที่ 1 ในปีที่ 2 บริษัทบันทึกการขายได้ 115 ดอลลาร์ ต้นทุนขายคือ 100 ดอลลาร์ ซึ่งเป็นต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ ทำให้เกิดกำไร 15 ดอลลาร์ ซึ่งรับรู้ทั้งหมดในปีที่ 2

ภายใต้หลักเกณฑ์ต้นทุนทางประวัติศาสตร์ การรายงานต้นทุนของสินค้าคงคลัง (สต็อก) จะ ใช้ เกณฑ์ ที่ต่ำกว่าระหว่างต้นทุนและมูลค่าสุทธิที่สามารถรับรู้ได้^{[ 2 ]} ส่งผลให้:-

• การลดลงของมูลค่าสินค้าคงคลังที่สามารถรับรู้ได้จริงจนเหลือจำนวนที่ต่ำกว่าต้นทุนตามประวัติศาสตร์จะถูกรับรู้ทันที^{[ 3 ]}
• การเพิ่มขึ้นของมูลค่าที่สามารถรับรู้ได้ของสินค้าคงคลังจะไม่ได้รับการรับรู้จนกว่าสินค้าคงคลังจะถูกขาย^{[ 3 ]}

ทรัพย์สิน โรงงาน และอุปกรณ์จะถูกบันทึกตามต้นทุนทางประวัติศาสตร์^{[ 4 ]}ต้นทุนรวมถึง:-

• ราคาซื้อรวมภาษีนำเข้าและภาษีซื้อที่ไม่สามารถขอคืนได้ หลังจากหักส่วนลดทางการค้าและเงินคืนแล้ว
• ค่าใช้จ่ายใดๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการนำสินทรัพย์ไปยังสถานที่และสภาพที่จำเป็นเพื่อให้สามารถใช้งานได้ ซึ่งอาจรวมถึงการเตรียมพื้นที่ การขนส่งและการจัดการ การติดตั้ง การประกอบ การทดสอบ ค่าธรรมเนียมผู้เชี่ยวชาญ และค่าใช้จ่ายของพนักงานที่เกี่ยวข้องโดยตรงในกิจกรรมเหล่านี้

ในIFRSต้นทุนยังรวมถึงการประมาณการเบื้องต้นของต้นทุนในการรื้อถอนและเคลื่อนย้ายสิ่งของและการซ่อมแซม ต้นทุนอาจรวมถึงต้นทุนการกู้ยืมเพื่อใช้ในการก่อสร้างหากมีการนำนโยบายนี้มาใช้อย่างสม่ำเสมอ จากนั้นต้นทุนทางประวัติศาสตร์จะถูกคิด ค่าเสื่อมราคา โดย จะลดลงอย่างเป็นระบบจนถึงมูลค่าที่สามารถเรียกคืนได้ ตลอดอายุการใช้งานโดยประมาณของสินทรัพย์ เพื่อสะท้อนการใช้งานของสินทรัพย์ ค่าเสื่อมราคา (การลดลงของต้นทุนทางประวัติศาสตร์) จะถูกบันทึกเป็นค่าใช้จ่าย^{[ 5 ]}ในกรณีส่วนใหญ่จะใช้วิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบ "เส้นตรง" ซึ่งส่งผลให้ ค่า เสื่อมราคา เท่ากัน ทุกปีจนกว่าจะคาดว่าจะขายหรือไม่มีประโยชน์ทางเศรษฐกิจเพิ่มเติมจากสินทรัพย์นั้นอีกต่อไป รูปแบบการคิดค่าเสื่อมราคาอื่นๆ จะถูกนำมาใช้หากสินทรัพย์ถูกใช้งานในสัดส่วนที่มากกว่าในบางช่วงเวลามากกว่าช่วงเวลาอื่นๆ

รายการทางการเงินบางรายการอาจถูกบันทึกด้วยต้นทุนทางประวัติศาสตร์ ซึ่งเป็นวิธีการพื้นฐานของการบัญชีทางการเงินส่วนเกินหรือส่วนลดในการออกหุ้นครั้งแรกจะถูกตัดจำหน่ายเป็นดอกเบี้ยเมื่อเวลาผ่านไป และมูลค่าที่ได้มักจะเรียกว่าต้นทุนที่ตัดจำหน่าย^{[ 6 ]}

ภายใต้ IFRS เป็นที่ยอมรับ แต่ไม่จำเป็นต้องประเมินมูลค่าของที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ใหม่ตามมูลค่ายุติธรรม (ปัจจุบัน) ^{[ 7 ]} 'มูลค่ายุติธรรม' คือจำนวนเงินที่สามารถแลกเปลี่ยนสินทรัพย์หรือชำระหนี้สินได้ระหว่างฝ่ายที่มีความรู้และเต็มใจในธุรกรรมที่เป็นอิสระ นโยบายดังกล่าวต้องนำไปใช้กับสินทรัพย์ทั้งหมดในประเภทเดียวกัน ดังนั้น นิติบุคคลจึงสามารถประเมินมูลค่าอสังหาริมทรัพย์แบบกรรมสิทธิ์ใหม่ทุกสามปีได้ การประเมินมูลค่าใหม่ต้องทำอย่างสม่ำเสมอเพียงพอเพื่อให้แน่ใจว่ามูลค่าตามบัญชีไม่แตกต่างจากมูลค่าตลาดอย่างมีนัยสำคัญในปีต่อๆ ไป ส่วนเกินจากการประเมินมูลค่าใหม่จะถูกบันทึกเป็นการเคลื่อนไหวของเงินสำรอง ไม่ใช่รายได้

ภายใต้IFRSและ US GAAP ตราสารอนุพันธ์ ทางการเงิน จะถูกรายงานตามมูลค่ายุติธรรม โดยการเปลี่ยนแปลงมูลค่าจะถูกบันทึกในงบกำไรขาดทุน^{[ 8 ] [ 9 ]}

IFRS กำหนดให้ใช้ IAS 29 การรายงานทางการเงินในเศรษฐกิจที่มีภาวะเงินเฟ้อสูง ซึ่งกำหนดให้รักษาระดับเงินทุนในหน่วยของอำนาจซื้อคงที่ในสกุลเงินที่ถือว่ามีภาวะเงินเฟ้อสูง^{[ 10 ]}ลักษณะของภาวะเงินเฟ้อสูง ได้แก่ ประชากรเก็บรักษาความมั่งคั่งไว้ในสินทรัพย์ที่ไม่ใช่เงินสดหรือสกุลเงินต่างประเทศที่ค่อนข้างคงที่ ราคาที่อ้างอิงเป็นสกุลเงินต่างประเทศ หรือการปรับดัชนีราคาอย่างแพร่หลาย ซึ่งอาจเกิดขึ้นได้หากอัตราเงินเฟ้อสะสมถึงหรือเกิน 100% ในช่วงสามปี หน่วยงานที่ดำเนินงานในเศรษฐกิจที่มีภาวะเงินเฟ้อสูง:-

• บันทึกกำไรหรือขาดทุนใน 'ฐานะการเงินสุทธิ' ในงบกำไรขาดทุน
• บันทึกรายการที่ไม่ใช่ตัวเงิน (ตัวอย่างเช่น ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์) ในงบดุลโดยการปรับดัชนีตามต้นทุนเดิม

ในการบัญชีบริหารมีเทคนิคหลายอย่างที่ใช้เป็นทางเลือกแทนการบัญชีต้นทุนตามประวัติ ซึ่งรวมถึง:-

• การวัดกำไรจากการขายสินค้าคงคลังโดยอ้างอิงจากต้นทุนการทดแทน หากสินค้าคงคลังที่มีต้นทุนเดิม 100 ดอลลาร์ ถูกขายในราคา 115 ดอลลาร์ ในขณะที่ต้นทุนการทดแทนคือ 110 ดอลลาร์ กำไรที่บันทึกไว้จะเป็นเพียง 5 ดอลลาร์เท่านั้น โดยอิงจากต้นทุนการทดแทน ไม่ใช่ 15 ดอลลาร์
• การคิดค่าเช่าตามมูลค่าทางเศรษฐกิจสำหรับสินทรัพย์ โดยเฉพาะอสังหาริมทรัพย์ หากธุรกิจใช้ประโยชน์จากอสังหาริมทรัพย์ที่มีอายุ 20 ปีซึ่งเป็นกรรมสิทธิ์ของตนเอง ค่าเสื่อมราคาตามต้นทุนเดิมอาจไม่สำคัญ อย่างไรก็ตาม บัญชีบริหารอาจแสดงค่าเช่าที่ต้องจ่ายตามสมมติฐาน ซึ่งอาจเป็นต้นทุนค่าเสียโอกาสกล่าวคือ จำนวนเงินที่ธุรกิจจะได้รับหากให้เช่าอสังหาริมทรัพย์แก่บุคคลที่สาม

กรอบงานของ IASB ได้นำเสนอการบำรุงรักษาเงินทุนในหน่วยของอำนาจซื้อคงที่เป็นทางเลือกแทนการบัญชีต้นทุนทางประวัติศาสตร์ในปี 1989 ในวรรค 104 (ก) โดยระบุว่าการบำรุงรักษาเงินทุนทางการเงินสามารถวัดได้ทั้งในหน่วยเงินตราที่ระบุ - แบบจำลอง HCA แบบดั้งเดิม - หรือในหน่วยของอำนาจซื้อคงที่ในทุกระดับของเงินเฟ้อและเงินฝืด: แบบจำลอง CMUCPP ^{[ 11 ]}

การเลือกใช้หน่วยวัดการรักษาระดับเงินทุนในหน่วยกำลังซื้อคงที่ (แบบจำลอง CMUCPP) ในทุกระดับของอัตราเงินเฟ้อและภาวะเงินฝืด ตามที่ระบุไว้ในกรอบการจัดทำและการนำเสนอรายงานทางการเงิน ได้รับการอนุมัติจากคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ ซึ่งเป็นหน่วยงานก่อนหน้าของคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ ในเดือนเมษายน พ.ศ. 2532 เพื่อเผยแพร่ในเดือนกรกฎาคม พ.ศ. 2532 และได้รับการรับรองโดย IASB ในเดือนเมษายน พ.ศ. 2544

"ในกรณีที่ไม่มีมาตรฐานหรือคำตีความที่ใช้เฉพาะเจาะจงกับธุรกรรมนั้น ฝ่ายบริหารต้องใช้ดุลยพินิจในการพัฒนาและนำนโยบายการบัญชีไปใช้เพื่อให้ได้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องและน่าเชื่อถือ ในการใช้ดุลยพินิจนั้น IAS 8.11 กำหนดให้ฝ่ายบริหารต้องพิจารณาคำจำกัดความ เกณฑ์การรับรู้ และแนวคิดการวัดมูลค่าสำหรับสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ และค่าใช้จ่ายในกรอบมาตรฐาน การยกระดับความสำคัญของกรอบมาตรฐานนี้ได้ถูกเพิ่มเข้ามาในการแก้ไข IAS 8 ในปี 2003"

^{[ 12 ]}

IAS8, 11:

"ในการตัดสินใจ ฝ่ายบริหารจะต้องอ้างอิงและพิจารณาความเหมาะสมของแหล่งข้อมูลต่อไปนี้ โดยเรียงลำดับความสำคัญจากมากไปน้อย:

(ก) ข้อกำหนดและคำแนะนำในมาตรฐานและการตีความที่เกี่ยวข้องกับประเด็นที่คล้ายคลึงกันและเกี่ยวข้องกัน และ

(ข) คำจำกัดความ เกณฑ์การรับรู้ และแนวคิดการวัดสำหรับสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ และค่าใช้จ่ายในกรอบงาน"

ไม่มีมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศหรือคำตีความใดที่ใช้บังคับเกี่ยวกับการประเมินมูลค่าของรายการที่ไม่ใช่เงินสดที่มีมูลค่าคงที่ เช่น ทุนจดทะเบียน กำไรสะสม เงินสำรองทุน รายการอื่น ๆ ทั้งหมดในส่วนของผู้ถือหุ้น ลูกหนี้การค้า เจ้าหนี้การค้า สินทรัพย์และหนี้สินภาษีรอตัดบัญชี ภาษีที่ต้องชำระและที่ต้องได้รับ ลูกหนี้และเจ้าหนี้ที่ไม่ใช่เงินสดอื่น ๆ ทั้งหมด รายการในงบกำไรขาดทุน เช่น เงินเดือน ค่าจ้าง ค่าเช่า เป็นต้น ดังนั้น กรอบการทำงานนี้จึงสามารถนำไปใช้ได้

แบบจำลอง CMUCPP แทบจะไม่ถูกเลือกใช้โดยนักบัญชีในประเทศที่ไม่ประสบภาวะเงินเฟ้อรุนแรง แม้ว่าแบบจำลองนี้จะช่วยรักษาค่าที่แท้จริงของรายการที่ไม่ใช่ตัวเงินที่มีมูลค่าที่แท้จริงคงที่ เช่น ทุนจดทะเบียน กำไรสะสม รายการส่วนของผู้ถือหุ้นอื่น ๆ ลูกหนี้การค้า เจ้าหนี้การค้า ฯลฯ ให้คงที่ในระยะเวลาไม่จำกัดสำหรับทุกหน่วยงานที่มีมูลค่าที่แท้จริงอย่างน้อยในทุกระดับของเงินเฟ้อและเงินฝืด โดยที่ปัจจัยอื่น ๆ คงที่ ทั้งนี้เป็นเพราะโดยทั่วไปแล้วนักบัญชีมองว่าแบบจำลอง CMUCPP เป็น แบบจำลอง การบัญชีเงินเฟ้อ ที่ล้มเหลวในทศวรรษ 1970 ซึ่งกำหนดให้รายการที่ไม่ใช่ตัวเงินทั้งหมด ไม่ว่าจะเป็นรายการที่ไม่ใช่ตัวเงินที่มีมูลค่าที่แท้จริงผันแปรได้หรือรายการที่ไม่ใช่ตัวเงินที่มีมูลค่าที่แท้จริงคงที่ ต้องได้รับการปรับตามเงินเฟ้อโดยใช้ดัชนีราคาผู้บริโภค

IASB ไม่ได้อนุมัติ CMUCPP ในปี 1989 ในฐานะ แบบจำลอง การบัญชีเงินเฟ้อ CMUCPP โดยการวัดการรักษาระดับเงินทุนทางการเงินในหน่วยของอำนาจซื้อคงที่ ได้รวมเอาแนวคิดเงินทุนทางเลือก แนวคิดการรักษาระดับเงินทุนทางการเงิน และแนวคิดการกำหนดกำไร เข้ามาใช้ร่วมกับแนวคิดเงินทุนต้นทุนทางประวัติศาสตร์ แนวคิดการรักษาระดับเงินทุนทางการเงิน และแนวคิดการกำหนดกำไร CMUCPP กำหนดให้รายการที่ไม่ใช่เงินสดที่มีมูลค่าจริงคงที่ทั้งหมด เช่น ทุนหุ้นที่ออกจำหน่าย กำไรสะสม รายการอื่นๆ ทั้งหมดในส่วนของผู้ถือหุ้น ลูกหนี้การค้า เจ้าหนี้การค้า สินทรัพย์และหนี้สินภาษีรอตัดบัญชี ภาษีที่ต้องชำระและที่ต้องได้รับ รายการทั้งหมดในงบกำไรขาดทุน ฯลฯ ต้องได้รับการประเมินมูลค่าในหน่วยของอำนาจซื้อคงที่ทุกวัน ส่วนรายการที่ไม่ใช่เงินสดที่มีมูลค่าจริงผันแปร เช่น ที่ดิน อาคาร อุปกรณ์ หุ้นจดทะเบียนและหุ้นนอกตลาดหลักทรัพย์ สินค้าคงคลัง ฯลฯ จะได้รับการประเมินมูลค่าตามมาตรฐาน IFRS และปรับปรุงทุกวัน

IASB กำหนดให้กิจการต่างๆ ต้องนำมาตรฐาน IAS 29 มาใช้ ซึ่งเป็น แบบจำลอง การรักษาระดับเงินทุนในหน่วยที่มีกำลังซื้อคงที่ในช่วงภาวะเงินเฟ้อรุนแรง

ข้อดี

• การจัดทำบัญชีต้นทุนตามประวัติศาสตร์นั้นทำได้ง่าย
• บัญชีต้นทุนทางประวัติศาสตร์จะไม่บันทึกกำไรจนกว่าจะมีการรับรู้กำไรนั้นจริง
• ระบบบัญชีส่วนใหญ่ยังคงใช้การบัญชีต้นทุนตามประวัติศาสตร์อยู่

ข้อเสีย

• บัญชีต้นทุนตามประวัติศาสตร์ไม่ได้ให้ข้อมูลบ่งชี้ถึงมูลค่าปัจจุบันของสินทรัพย์ของธุรกิจ
• บัญชีต้นทุนตามประวัติศาสตร์ไม่ได้บันทึกต้นทุนค่าเสียโอกาสจากการใช้สินทรัพย์เก่า โดยเฉพาะอย่างยิ่งอสังหาริมทรัพย์ซึ่งอาจถูกบันทึกมูลค่าตามต้นทุนที่เกิดขึ้นเมื่อหลายปีก่อน
• บัญชีต้นทุนทางประวัติศาสตร์ไม่ได้รายงาน/บันทึกการสูญเสียมูลค่าที่แท้จริงของรายการเงินตราที่เป็นตัวเลขอันเป็นผลมาจากภาวะเงินเฟ้อหรือการเพิ่มขึ้นของมูลค่าที่แท้จริงของรายการเงินตราที่เป็นตัวเลขในช่วงภาวะเงินฝืด^{[ 13 ] [ 14 ] [ 15 ]}

• การบัญชีอำนาจซื้อคงที่
• คุณค่าของการขาดแคลน
• มูลค่าตลาดที่เป็นธรรม
• ภาวะเงินเฟ้อ